Анализ применения упрощённой системы налогообложения в ООО "Ваш дом"

 

В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, накопленная  с начала года величина налоговой  базы в  среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом  периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщик, у которых налоговая база соответствует критериям, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

     При расчете налоговой базы в среднем  на одного работника учитывается  средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

     Окончательный расчет ЕСН может быть произведен только по завершении налогового периода, календарного года, когда полностью  сформирована налоговая база. Для равномерного поступления средств, в федеральный бюджет и социальные внебюджетные средства, в федеральный бюджет, и социальные внебюджетные фонды налогоплательщики-работодатели вносят авансовые платежи по ЕСН по итогам каждого календарного месяца.

     ЕСН перечисляется четырьмя платежными поручениями - отдельно в

федеральный бюджет и на счета каждого внебюджетного  фонда. При этом сумма налога, которая  зачисляется в ФСС РФ, уменьшается  на расходы налогоплательщиков на цели государственного социального страхования.

 

2. Порядок применения  упрощенной системы  налогообложения.

     Упрощенная  система налогообложения является одним из специальных налоговых  режимов, предусмотренных статьей 18 Налогового кодекса РФ. Данная система  в отличие от других специальных  налоговых режимов применяется в добровольном порядке и более выгодна с экономической точки зрения: вместо совокупности налогов уплачивается единый налог, который исчисляется либо как 6% от доходов, либо как 15% от доходов, уменьшенных  на  величину   расходов.   Причем   выбор   объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

     Применять упрощенную систему налогообложения  вправе только те налогоплательщики, кто  соответствует критериям, установленным статьей 346   12  Налогового  Кодекса  Российской  Федерации,  то  есть налогоплательщиками  признаются  организации  и  индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 миллионов рублей, без учета НДС и налога с продаж. А средняя численность работников не должна превышать 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 миллионов рублей.

     Анализируя  эти критерии, можно прийти к выводу, что система предназначена, в  основном для малого бизнеса. Одним из основных преимуществ упрощенной системы налогообложения является то, что в данном случае налогоплательщики при выплате заработной платы работникам уплачивают взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, но не уплачивают взносы в другие фонды. Соответственно налоги при выплате заработной платы существенно сокращаются.

     Одним из недостатков упрощенной системы  налогообложения является освобождение от НДС, от которого налогоплательщик не вправе отказаться. Рассмотрим проблему на примере.

     Предположим, что организация приобрела товар у поставщика за 120 рублей с учетом НДС 20 рублей. Эта организация занимается торговлей и планирует получить прибыль в сумме 50 рублей. Если организация освобождается от уплаты налога, то товар следует реализовать по цене 170 рублей. Если не освобождена, то товар следует реализовать по цене 180 рублей, в том числе НДС 30 рублей. При этом покупателю может быть выгоднее приобрести товар по цене 180рублей с НДС, так как в этом случае на 30 рублей уменьшается сумма текущих платежей в бюджет, а затраты на приобретение составляют 150рублей.

     Таким  образом,  если  товары реализуются  организациям и индивидуальным предпринимателям, то им не выгодно приобретать товары у налогоплательщика, освобожденного от уплаты НДС. Традиционно считается, что применение упрощенной системы налогообложения более выгодно тем, что упрощается порядок ведения учета. Так, в соответствии с законодательством налогоплательщики, применяющие данную систему, освобождены от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В то же время, хочу заметить, что на практике отказаться от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности невозможно, так как все равно необходимо вести кассовые операции, персонифицированный учет для пенсионного фонда. Кроме того, ведение учета кассовым методом не такой уж и легкий процесс.

Объектом налогообложения  признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные  на величину расходов.

     Выбор    объекта    налогообложения    осуществляется    самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

     В настоящее время предусмотрено  два объекта налогообложения -доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком при подаче заявления о переходе на применение упрощенной системы налогообложения. В течение всего срока применения данной системы налогоплательщик не вправе изменить объект налогообложения, так как для каждого из них предусмотрен различный режим налогообложения. Например, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. В статье 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2005 года для всех «упрощенцев» объектом налогообложения признается доход. Однако с 1 января 2004 года эта статья отменена, статьей 9 Федерального закона от 7 июля 2003 года № 117-ФЗ. Следовательно, после 1 января 2005 года налогоплательщики по-прежнему вправе осуществлять выбор объекта налогообложения.

 
2.1. Порядок определения  доходов.

     В состав доходов при упрощенной системе налогообложения включаются те же доходы, что и установленные главой 25 НК РФ для определения налогооблагаемой прибыли. В состав доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с  расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами признаются доходы:

долевого участия  в других организациях;

- положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- процентов,  полученных по договорам займа,  по ценным бумагам и другим  долговым обязательствам;

- безвозмездно  полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

- дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном, налоговом,  периоде;

- положительной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

- сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям;

     стоимость излишков товарно-материальных ценностей  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации.

     Перечень  доходов, которые не признаются, при  применении упрощенной системы налогообложения  указаны в статье 251 НК РФ и являются закрытым. В частности не облагаются налогом доходы в виде:

- имущества,  имущественных прав, которые получены в форме залога в качестве обеспечения обязательств;

- имущества,  имущественных или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный (складочный) капитал  организации;

- имущества,  имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- имущества,  имущественных прав и (или)  неимущественных прав, имеющих денежную  оценку, которые получены в пределах  первоначального взноса участником  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- средств  и иного имущества, которые  получены в виде безвозмездной  помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации и внесений изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением   безвозмездной   помощи   (содействия)   Российской Федерации»;

- основных  средств и нематериальных активов,  безвозмездно полученных в соответствии  с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством российской Федерации атомными станциями  для  повышения  их  безопасности,  используемых для производственных целей;

- средств  или иного имущества, которые  получены по договорам кредита или займа;

- имущества,  полученного российской организацией  безвозмездно от физического  лица, если уставный (складочный) капитал  (фонд) получающей стороны более  чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом  полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- имущества,  полученного налогоплательщиком  в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению.

 
2.2. Порядок определения  расходов.

    При определении объектов налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

    1) расходы на приобретение основных  средств;

    2) расходы на приобретение нематериальных  активов;

    3) расходы на ремонт основных  средств, в том числе арендованных;

    4) арендные платежи за арендуемое  имущество;

    5) материальные расходы;

    6) расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации; 

     7) расходы на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве  и  профессиональных  заболеваний,  производимые  в соответствии с законодательством Российской Федерации;