Анализ предприятия ОАО ЛВЗ «Глазовский»

    Также в месяце реализации продукции организация  имеет право на вычет суммы  НДС, исчисленной с предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

    В данной ситуации ЛВЗ «Глазовский» получила предоплату в счет предстоящей поставки подакцизного товара - алкогольной продукции (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ), в отношении которой установлена твердая специфическая налоговая ставка акциза. При этом ставка акциза на водку в 2009 году составляет 191 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, а в 2010 году - 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах (п. 1 ст. 193 НК РФ). Исходя из норм п. п. 1, 2 ст. 189 НК РФ на сумму полученной предоплаты организация не начисляет акциз.

    На  момент отгрузки у организации возникает  объект налогообложения по акцизу (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). При реализации алкогольной продукции организация начисляет акциз в сумме 420 000 руб. (10 000 бут. x 0,5 л x 40% x 210 руб/л) (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).

    Данную  сумму акциза организация выделяет отдельной строкой в первичных  учетных документах и в счете-фактуре (п. 2 ст. 198 НК РФ).

    Налог на прибыль организаций. При применении метода начисления сумма полученной предоплаты не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Для целей налогообложения прибыли  выручка от реализации продукции (без  учета акциза и НДС) признается доходом  на дату перехода права собственности  на нее к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

    При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с ее производством  и реализацией, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ. 

    Пример 3:

    Как отразить в учете ЛВЗ «Глазовский»  раздачу посетителям на выставке продукции собственного производства (коньяка) в бутылках емкостью 0,1 л? 

    Решение:

    На  указанные цели отпущено 100 бутылок  коньяка. Содержание безводного этилового  спирта в коньяке - 40%. Фактическая  себестоимость единицы продукции (одной бутылки коньяка) - 80 руб. (что  соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете). Сумма восстановленного НДС по сырью, использованному для  изготовления указанной продукции, составила 850 руб.

    Акцизы. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд признается объектом налогообложения по акцизам (пп. 3 п. 1 ст. 181, пп. 9 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ). Объект налогообложения по акцизам возникает на дату передачи соответствующих подакцизных товаров в подразделение, которое будет осуществлять их раздачу в рекламных целях (абз. 1 п. 2 ст. 195 НК РФ).

    Сумма начисленного акциза в данном случае составляет:

    100 бут. x 0,1 л x 40% x 210 руб/л= 840 руб.  (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 НК РФ) .

    Суммы акциза, исчисленные при реализации подакцизных товаров на безвозмездной  основе, относятся у налогоплательщика  за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы  по указанным подакцизным товарам (п. 1 ст. 199 НК РФ).

    Налог на добавленную стоимость (НДС). Передача права собственности на готовую продукцию, безвозмездно переданную в рамках проведения рекламной акции, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792, от 11.02.2005 N 03-04-11/30, от 25.11.2004 N 03-04-11/209, абз. 2 Письма Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178) .

    В рассматриваемой ситуации со стоимости  собственной продукции, переданной в рекламных целях, организация  не исчисляет НДС, поскольку расходы  на изготовление единицы указанной  продукции не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

    Заметим, что в случае, если организация  осуществляет операции, подлежащие и  не подлежащие налогообложению (освобожденные  от налогообложения), в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ она обязана вести  раздельный учет таких операций. Порядок  ведения раздельного учета организация  разрабатывает самостоятельно и  закрепляет его в своей учетной  политике.

    Сумма НДС, ранее принятая к вычету по сырью, израсходованному на изготовление продукции, переданной безвозмездно в рекламных  целях, подлежит восстановлению согласно абз. 1, 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

    Налог на прибыль организаций. Расходы на рекламу производимой и (или) реализуемой продукции относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

    Согласно  мнению Минфина России (Письмо от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, ответ консультанта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляевой от 20.06.2008), суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    На  дату начисления сумма акциза включается в состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). 

    Пример 4: 

    Нужно ли корректировать налоговую базу на сумму товаров,не оплаченных покупателем? Предположим, ликеро-водочный завод отгрузил в январе 2010 г. алкогольную продукцию покупателю. Покупатель данную продукцию не оплатил. Имеет ли право ликеро-водочный завод представить в налоговый орган уточненную декларацию за январь 2010 г. и уменьшить налоговую базу по акцизам в части объема алкогольной продукции, не оплаченной покупателем? 

    Решение:

    В соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики  обязаны представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения  налоговую декларацию за налоговый  период в части осуществляемых ими  операций, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии с гл. 22 НК РФ, в  срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным месяцем). Причем объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации (передаче) на территории РФ лицами произведенных подакцизных товаров (п. 1 ст. 182 НК РФ). 

    Примечание. Сумма акциза по этиловому спирту, использованному при производстве виноматериалов, отражается в строках 070 разд. 2. Причем сумма вычетов указывается  на основании представленных документов, предусмотренных п. 2 ст. 201 НК РФ.

    В целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих  подакцизных товаров независимо от факта оплаты реализованных товаров. Основание - п. 2 ст. 195 НК РФ. Значит, начисление акцизов осуществляется производителем подакцизных товаров на дату их отгрузки. Поэтому в налоговой декларации по акцизам, представляемой за истекший налоговый период (календарный месяц), расчет налоговой базы и суммы  акциза, подлежащей уплате в бюджет, должен осуществляться исходя из объема подакцизных товаров, отгруженных  в указанном периоде.

    Таким образом, исчисление акциза по подакцизным  товарам, отгруженным в январе 2010 г., должно быть отражено в декларации, представленной за этот налоговый период, то есть независимо от того, что плата  за эти товары не поступила.

    Налоговые вычеты акциза по денатурированному  спирту отражаются в декларации по акцизам при представлении свидетельства  о регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным этиловым спиртом, и других документов, предусмотренных  п. 16 ст. 201 НК РФ. Вычеты акциза по неденатурированному спирту производятся на общих основаниях, указанных выше.

    Производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, вправе принять к вычету сумму акциза по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить само свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень документов предусмотрен п. 12 ст. 201 НК РФ. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н.

    Примечание. Если налогоплательщики совершали  в отчетном налоговом периоде  операции как с денатурированным спиртом, произведенным из пищевого сырья, так и с денатурированным спиртом, произведенным из непищевого сырья, следует заполнить лист 8 декларации (строки 080 и 090) два раза.

    Производители неспиртосодержащей продукции, имеющие соответствующее свидетельство, использующие в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта. Чтобы получить вычет, производителю неспиртосодержащей продукции в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НК РФ). 
 

3. Методы  оптимизации акцизного налогообложения  на предприятии ОАО ликеро-водочный завод «Глазовский» 

    При формировании того или иного способа  налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты как оптимизации, так  и деятельности организации в  целом. При выборе метода налогового планирования учитываются требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

    Если  выбранный способ налоговой оптимизации  связан с привлечением широкого круга  лиц, нужно руководствоваться правилом "золотой середины", например в  случаях привлечения труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с организацией. Но излишняя осведомленность сотрудников может  привести к утечке информации.