Анализ предприятия ОАО ЛВЗ «Глазовский»

    Подакцизными  товарами признаются:

    1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

    2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов. 

    3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

    4) пиво;

     Предприятие ОАО ЛВЗ «Глазовский» уплачивает в бюджеты разных уровней следующие налоги:

1. Акциз на алкогольную и спиртосодержащую продукцию по определенной фиксированной ставке по каждому виду продукций;
2. НДС (налог на добавленную стоимость) – 18% в федеральный бюджет;
3. Налог на прибыль – 20%; в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ –18%;
4. Налог на доходы физических лиц – 13% в федеральный бюджет;
5. Налог на имущество – 2,2% в местный бюджет;
6. Транспортный налог – 15 руб. до 100 лошадиных сил, 51 руб. свыше 200 лошадиных сил – в региональный бюджет;
7. Страховые взносы – 26 % в федеральный бюджет;
8. Земельный налог - 14, 30 руб. за кв. м. в местный бюджет.

Предприятие входит в число крупнейших налогоплательщиков Удмуртии.

Уплачено  налогов в бюджеты всех уровней, млн. руб.:

 

    Прибыль до налогообложения от деятельности за 2009 год составила - 95 409  тыс. руб., налоговые платежи - 24 742 тыс. руб. Чистая прибыль (баланс) 58 153 тыс. руб.

    Предприятие играет заметную роль в жизни Республики  не только в рамках  налоговых  поступлений в бюджет.   ОАО «Глазовский ЛВЗ»  принимает активное участие в организации общероссийских и национальных праздников,  во всех социально - значимых республиканских мероприятиях.

    Бюджетом  предусмотрена благотворительная  помощь бюджетным учреждениям и  гражданам республики, участие в  организации и проведение  мероприятий.

    Для успешной работы  предприятия в  дальнейшем активная социальная позиция  всего трудового коллектива также важна и актуальна, как развитие производственного комплекса, поэтому в составе расходов предприятия ежегодно осуществляются  расходы социального характера. 
 

    

3. Порядок  расчета акциза на предприятии 

    Порядок исчисления акциза определен статьей 194 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи:

    «Сумма  акциза по подакцизным товарам (в  том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса».

    Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан во исполнение Основных направлений налоговой  политики Российской Федерации на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг., предусматривает  индексацию ставок акцизов на 2010 - 2012 гг., а также внесение ряда изменений, уточняющих действующий порядок  обложения акцизами с целью повышения его эффективности.

    Кроме того, внесены поправки непосредственно  в порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с поправками в  ст. 200 Налогового кодекса РФ при  исчислении акциза на крепкую алкогольную  продукцию (с объемной долей этилового  спирта свыше 25%) ограничивается право  налогоплательщиков на налоговый вычет  акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

    Если  производители в качестве сырья  используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы  акциза, фактически уплаченной при  приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет  определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт. Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.

    Дело  в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 г. соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (один литр безводного спирта).

    Ставка  акциза на этиловый спирт из всех видов  сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец  из всех видов сырья) с 1 января 2010 г. увеличилась с 27,70 руб. за один литр безводного этилового спирта до 30,50 руб. В 2011 и 2012 гг. размер ставок составит соответственно 33,60 руб. и 37,00 руб.

    На  спиртосодержащую парфюмерно-косметическую  продукцию в металлической аэрозольной  упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

    На  иные виды спиртосодержащей продукции  ставка акциза составит: 158 руб. за один литр безводного спирта - в 2010 г., 190 руб. - в 2011 г. и 230 руб. - в 2012 г.

    Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей  до 1 января 2010 г., установлен порядок, в  соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится за истекший налоговый  период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа  второго месяца, следующего за отчетным.

    С 1 января 2010 г. данный порядок изменился. Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Таким образом, в январе 2010 г. налогоплательщикам необходимо уплатить акциз в следующие  сроки:

    - не позднее 15-го числа - 1/2 суммы  акциза, подлежащей уплате за  ноябрь 2009 г.;

    - не позднее 25-го числа - сумма  акциза, подлежащая уплате за  декабрь 2009 г.

    Фактически  только начиная с февраля 2010 г. акциз  будет уплачиваться один раз в  месяц.

    Порядок исчисления акциза. О том, как исчислить сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, говорится в статье 194НК РФ.

    Для этого налоговую базу по реализованной  алкогольной продукции нужно  умножить на ставку акциза. Расчет можно  представить в виде следующей  формулы:

С = Н * А

где - сумма акциза;

- налоговая база  в натуральном выражении (объем  реализованной продукции);

- ставка акциза (в рублях и копейках за единицу  измерения товара).

    Размер  ставки акциза в части налогообложения  алкогольной продукции дифференцирован  в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового  спирта. В связи с этим в статье 190 НК РФ установлено требование о  раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма  акциза определяется исходя из максимальной ставки. Так сказано в пункте 7 статьи 194 НК РФ.

    Пример 1:

      Как определяется на ЛВЗ «Глазовский» налоговая база и рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по алкогольной продукции, учитывая, что ставка акциза на алкогольную продукцию установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта? 

    Решение:

      ЛВЗ «Глазовский» производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 35%. За январь произведено и реализовано 230 л указанного подакцизного товара. Налоговая ставка - 158 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

    По  приобретенному этиловому спирту уплачен  акциз в сумме 1500 руб.

    Определим налоговую базу по алкогольной продукции  в пересчете на безводный спирт:

    230 л x 35% : 100% = 80,5 л.

    Налоговая база определяется согласно ст. 187 НК РФ как объем реализованной продукции  в натуральном выражении, т.е. в  литрах. Учитывая, что ставка акциза установлена в рублях и копейках за 1 л безводного, т.е. 100%-ного спирта, налоговая база пересчитывается  на безводный спирт.

    Определим сумму акциза по реализованной алкогольной  продукции:

    80,5 л x 210 руб. = 16 905 руб.

    Сумма акциза определяется согласно ст. 194 НК РФ путем умножения налоговой  базы на ставку акциза.

    Определим сумму акциза, подлежащую уплате в  бюджет по алкогольной продукции:

    16 905 руб. - 1500 руб. = 15 405 руб.

    Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется согласно ст. 202 НК РФ.

    Согласно  ст. 204 НК РФ уплата акциза производится не позднее 25-го февраля 2010г.

    Пример 2:

    Как отражается в учете организации  ЛВЗ «Глазовский» реализация алкогольной продукции на условиях 100%-ной предоплаты, полученной в декабре 2009 г., если данная продукция реализуется в январе 2010 г. и с 01.01.2010 на эту продукцию увеличена ставка акциза? 

    Решение:

    Организация в декабре 2009 г. получила 100%-ную предоплату в счет предстоящей поставки партии водки в количестве 10 000 бутылок  по 0,5 л. Договорная цена партии водки  составила 1 158 760 руб. (в том числе  акциз 382 000 руб., НДС 176 760 руб.). В связи с увеличением ставки акциза на алкогольную продукцию стороны заключили дополнительное соглашение к договору, согласно которому договорная цена увеличивается и составляет 1 203 600 руб. (в том числе акциз 420 000 руб., НДС 183 600 руб.) и покупатель в месяце реализации продукции производит доплату в сумме 44 840 руб. Фактическая себестоимость реализуемой продукции - 450 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление для целей налогового учета). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

    При получении предоплаты в счет предстоящей  поставки продукции у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДС производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ). На сумму полученной предоплаты организация выставляет покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ, см. также п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

    На  момент реализации продукции у организации также возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ (в данном случае - с учетом акциза) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом организация не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки продукции, выставляет покупателю счет-фактуру, в котором отдельной строкой выделяется соответствующая сумма НДС (п. п. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ).