Анализ необходимости единого социального налога в современной налоговой системе

 

     Таблица 3 Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей

 

     Пунктом 2 статьи 241 Кодекса определен общий  порядок и условия применения регрессивных ставок обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН). Из данного пункта следует, что применение регрессивной шкалы возможно только при условии, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если данное условие не соблюдено хотя бы на одну дату уплаты авансовых платежей, то налог уплачивается по максимальной ставке до конца налогового периода.

     Необходимо  обратить внимание на то, что применение регрессивной шкалы налогообложения по ЕСН станет возможным для налогоплательщика, имеющего право на регрессию, только в том случае, когда хотя бы у одного работника накопленная с начала текущего года налоговая база превысит величину в 100 000 руб. Регрессивные ставки могут быть применены только к доходам этой категории работников.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса  льготами по налогам и сборам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. Пунктом 2 статьи 56 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

     Таким образом, если величина налоговой базы в среднем на одного работника соответствует критериям, установленным в статье 241 Кодекса, то предприятие обязано применять регрессивные ставки при начислении единого социального налога на выплаты и вознаграждения тех работников, у которых величина налоговой базы нарастающим итогом с начала года превысила 100 000 руб.

2.4 Порядок начисления налога

     Налоговым периодом по единому социальному  налогу признается календарный год.

     Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года (статья 240 НК РФ).

     Порядок начисления налога

     Расчет  налога с дохода работников

     Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в федеральный бюджет и в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

     Указанные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодательством запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений на перечисление налога.

     Для правильного исчисления причитающихся  сумм налога Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

     Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в  федеральный бюджет и каждый из фондов, и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

     Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее  уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

     По  итогам отчетного периода налогоплательщики  исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой  базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала периода и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

     Уплата  налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

     Начисление  единого социального налога производится за счет затрат на производство или расходов на продажу.

     Данные  о начисленных и уплаченных авансовых  платежах, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, отражаются в расчете. Расчет представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

     По  итогам налогового периода, разница  между суммой налога, подлежащей уплате и суммами налога, уплаченными  в течение налогового периода, следует уплатить не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу.

     Также, ежеквартально не позднее 15-го числа  месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

     - начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

     -использованных  на выплату пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам, по уходу за ребенком  до достижения им возраста  полутора лет, при рождении  ребенка, на возмещение стоимости  гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

     - направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

     - расходов, подлежащих зачету;

     - уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

     Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

     По  страховым взносам в Пенсионный фонд установлен расчетный период равный календарному году. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

     Как и по единому социальному налогу, предприятия ежемесячно уплачивают авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывают разницу между суммой страховых взносов, исчисленных и суммой, уплаченных за отчетный период.

 

Заключение

 

     В данной работе рассмотрена тема –  единый социальный налог. Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств при реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

     Налогоплательщики ЕСН помимо этого налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

     С введением единого социального  налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения. Средства, поступающие от единого социального налога на прежних условиях остаются в распоряжении трех государственных социальных внебюджетных фондов. Объем этих средств, даже при самой консервативной оценке, основанной на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - вполне достаточен для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами. Если же произойдут ожидаемые подвижки в политике организаций в отношении заработной платы своих работников, можно рассчитывать даже на улучшение финансового состояния фондов и расширение правительственных социальных программ. 

 

Список используемой литературы

 
 

1. . Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (в в ред. в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ //Справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
2. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004;
3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007;
4. Налоги и налогообложение: Учебник./под ред. Романовского. - Спб., 2000;
5. Налоги./Под ред. Д.Г.Черника. - М., Финансы и статистика, 2001.