Анализ налоговой нагрузки

    где Ф_напог - налоговый финансовый поток, руб.[14, c.14]

    Предлагаемый  расчет можно не только применить  для конкретного предприятия  за определенный промежуток времени, но и подойти к этому вопросу с общих позиций. Тогда методика окажется пригодной для всех предприятий, и ею будет удобно пользоваться при финансовом планировании, когда налоговые отчисления еще не произведены.

    Рассмотрим  три случая расчета коэффициента выхода.

    1. Размер входящего финансового  потока определяется как сумма  налоговой базы и налога (косвенные  налоги, например, на добавленную  стоимость). Определенное удобство  создает возможность использования в некоторых случаях не стоимостных, а процентных соотношений. При этом не только упрощаются вычисления, но и создается инвариантность коэффициента выхода при изменении размера финансового потока.

    Следует подчеркнуть, что необходимо учитывать  конкретную методику расчета размера налога, предписываемую законодательством. Важно, что однозначность такого расчета будет определять однозначность размера коэффициента выхода. Например, расчет коэффициента выхода для НДС может производиться по формуле

    К=100%:(100% + СННДС),

    где СН_НДС - ставка НДС, % (в случае отсутствия изъятия из этого налога по приобретенным ценностям).[14, c.15]

    2. Выходящий финансовый поток определяется  как разность налоговой базы  и налога (например, налог на прибыль). Расчет налоговой нагрузки будет  производиться следующим образом:

    К=(100% - СНна-приб):100%,

    Где СНна-приб - ставка налога на прибыль, %.

    В данном случае за 100% принимается не вся прибыль, а налоговая база.[14, c.15]

    3. Выходящий финансовый поток определяется  как разность входящего финансового  потока и налога, исчисляемого от сторонней налоговой базы (например, налог на недвижимость). В этом случае воспользоваться удобством процентных соотношений не удастся и необходимо будет применять стоимостные показатели. Расчет налоговой нагрузки производится следующим образом:                     

    К= (Фнач –Ннн):Фнач,

    где Н_нн - размер налога на недвижимость, ден. ед.

    Если  налоговые изъятия по нескольким налогам производятся от одной базы, они могут включаться в формулы  в виде суммы налогов (в некоторых  случаях - суммы процентных ставок). Например, отчисления в Фонд содействия занятости, Фонд социальной защиты населения, единый платеж с оборота, подоходный налог, удерживаемые с заработной платы работников.

    Если  налоговая база не совпадает, а обложение  идет от оставшегося финансового потока, результирующий коэффициент выхода получается путем перемножения отражающих процесс коэффициентов выхода. Рассмотрим это положение.

    Расчет  необходимо производить последовательно: сначала изучаются НДС и другие косвенные налоги, изымающиеся из финансового потока поступающей выручки; затем финансовые потоки, поступающие в организацию, распадаются на себестоимость продукции, включающую затраты на производство последней, и прибыль.

    В свою очередь, себестоимость тоже распадается  на два потока - стоимость труда и стоимость нетрудовых ресурсов, каждый из которых будет иметь свою налоговую нагрузку.

    Для прибыли также характерны два  принципиально различных потока: прирост капитала предприятия и  потребление прибыли в форме дивидендов акционеров.

    Изменяя налоговую нагрузку в каждом из рассматриваемых потоков, государство может активно влиять на субъекты хозяйствования. Например, снижая налоговую нагрузку на прирост капитала, можно создать условия для быстрого развития этих субъектов.

    Все поступления предприятия в виде выручки подвергаются косвенному налогообложению, прежде всего НДС. Сюда же могут входить местные отчисления, отчисления в те или иные внебюджетные фонды.

    Прибыль может облагаться налогом на прибыль (на прибыль корпораций, прирост капитала корпораций и т.д.). Характерно, что часть прибыли, оставшаяся от прироста капитала, выплачивается в виде дивидендов.

    Рассмотрим  расчет налоговой нагрузки на примере  налоговой системы Республики Беларусь.

    Первая  группа - налоги и отчисления от выручки.

    Иногда  их называют оборотными. Они ложатся  на весь финансовый поток, распадающийся  впоследствии на себестоимость и  прибыль. Здесь размер налоговой  базы для каждого налога и отчисления будут отличаться, поэтому коэффициент выхода после налогообложения имеет следующий вид:

    Кобор = Кндс К_ед К_акц

    где Кндс - коэффициент выхода после действия НДС;

    К_ед - коэффициент выхода после действия единого платежа;

    К_акц  - коэффициент выхода после действия акцизного налога.

    Каждый  из приведенных коэффициентов рассчитывается следующим образом.

    Кндс =100%:(100% + СНндс),

    К_акц =100%:(100% + СН_акц),

    Кед =100%:(100% + СНед),

    где СН_НДС, СН_акц, СН_ед - ставки соответственно НДС (здесь следует учесть налоговые изъятия при приобретении товароматериальных ценностей), акцизного налога, %, единого платежа. Если товар не облагается налогом, то ставка налога равна 0; коэффициент выхода после налоговой нагрузки принимает значение 1.[14, c.16]

    Вторая  группа - налоги и отчисления, взимаемые  с прибыли. Первоначальная налоговая база здесь будет определяться как общая прибыль за вычетом льготируемой. Тогда налоговая нагрузка на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, определяется по формуле

    К приб = Кпр-нн -Кпр-нал-Кпр-др,                          

    где К_пр-нн - коэффициент выхода после действия налога на недвижимость;

    Кпр-нал - коэффициент выхода после действия налога на прибыль;

    Кпр-др - коэффициент выхода после действия местных налогов и транспортного сбора.

    Перечисленные коэффициенты можно найти следующим образом:

    Кпр-др =(100%-СН_местн -СН_трансп):100%;

    Кпр-нн =П-Ннн:П;

    Кпр-нал =(100%-СН_{на-приб}):100%,

    где П - годовая прибыль;

    Н_нн - налог на недвижимость за год;

    СН_{на-приб} - ставка налога на прибыль, %;

    СН_местн - ставка местных налогов и сборов, %;

    СН_трансп - ставка транспортного сбора, %.

    Для дивидендов, выплачиваемых акционерам из оставшейся в распоряжении организации  прибыли, коэффициент выхода составит:

    Кдив =(100%-СН_див):100%,

    где СН_див - ставка налога на дивиденды.[14, c.16]

    Третья  группа - налоги и отчисления с фонда оплаты труда и прочих выплат работникам. Сюда относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения и единый платеж, направляемый в Фонд содействия занятости. Налоговая база для перечисленных платежей совпадает, поэтому коэффициент выхода после обложения фонда оплаты труда будет иметь следующий вид:

    К_ФОТ =100%:(100%+ СН_ФОТ+ СН_ф3),

    где СН_ФОТ - ставка отчислений в Фонд социальной защиты населения, %;

    СН_ф3 - ставка отчислений в Фонд содействия занятости, %.

    Здесь формула имеет несколько иной вид. Это происходит потому, что налоговые выплаты не вычитаются от первоначальной суммы налоговой базы, а определяются сверх нее.

    Финансовые  потоки могут иметь различную  налоговую нагрузку. Следует отметить, что прямая налоговая нагрузка отсутствует у статей затрат: в частности, амортизационных отчислений. Поэтому состав этих статей и амортизационные нормы регулируются государством. Однако данные статьи несут опосредованную налоговую нагрузку от косвенных налогов. Чем выше доля последних, тем больше нивелируются льготы по амортизационным отчислениям.

    Другой  финансовый поток, имеющий дополнительную налоговую нагрузку, - это заработная плата и другие выплаты, начисленные работникам организации. Он не относится к потокам предприятия, однако удерживает эти налоги. В итоге работников интересует реально получаемая заработная плата, а не начисленная, поскольку последняя облагается подоходным налогом и отчислениями в Фонд социальной защиты населения. Здесь налоговая нагрузка будет рассчитываться следующим образом:

    Кзп =(ФОТ-ФСЗ- Н_п):ФОТ

    где ФОТ - начисленная заработная плата  работника, руб.;

    ФСЗ - отчисления в Фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы работника, руб.;

    Н_п - подоходный налог, руб.[14, c.18]

    Знание  полученных коэффициентов выхода может быть использовано при планировании экономической деятельности предприятия. Действительно, зная фонд оплаты труда (с учетом запланированного роста заработной платы), размер обязательных платежей (налог на недвижимость, экологический налог; акцизы, таможенные пошлины), задав желательный размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, можно определить необходимый размер выручки. Для этого достаточно каждый из рассматриваемых финансовых потоков разделить на соответствующий коэффициент выхода, а полученные частные сложить. Задача легко программируется (например, посредством MS Excel), что позволяет разработать много вариантов для дальнейшего выбора из них наиболее приемлемого с минимальными затратами времени.

    Можно также рассчитать налоговую нагрузку, характеризующуюся итоговым коэффициентом выхода по рассматриваемым финансовым потокам, для ряда европейских стран. Данный вопрос может оказаться важным при осуществлении отечественными предприятиями внешнеэкономической деятельности и оценки ценовых конкурентных преимуществ на зарубежных рынках.  

    4. Сравнение налогообложения в Республике Беларусь и других странах 

    Налоговая нагрузка от косвенного налогообложения  в Беларуси выше, чем в России (коэффициенты выхода - 0,82 и 0,85 соответственно; в странах Европейского Союза - от 0,80 в Ирландии и Швеции до 0,88 в Германии). Эта нагрузка косвенным образом ложится на статьи расходов, входящих в себестоимость продукции, в т.ч. на амортизационные отчисления.

    Степень налоговой нагрузки на финансовый поток, наращивающий капитал субъектов  хозяйствования, в Республике Беларусь тоже выше, чем в России (коэффициенты выхода - 0,57 и 0,65 соответственно; в странах Европы - от 0,41 в Дании до 0,58 в Великобритании). По этому показателю Беларусь занимает одно из лидирующих мест в Европе. Более льготные условия в России вызваны политикой правительства этой страны, направленной на привлечение иностранных инвестиций и удержание национального капитала. Однако для инвестиций гораздо большее значение имеют гарантии и стабильность в стране.