Анализ налоговой нагрузки

    Существенной  характеристикой налоговой системы  является предусмотренное ею налоговое бремя. Другие экономические показатели связаны с установлением соотношений между различными видами налогов. Важным среди них является соотношение между доходами бюджетов от внутреннего налогообложения и внешней торговли. Оно зависит от состояния экономики страны в целом. Чем более развита промышленность, тем в больших объемах страна экспортирует готовый продукт. Правительства, заинтересованные в развитии национальной промышленности, снижают или вовсе ликвидируют экспортные пошлины, поэтому их поступления незначительны, зато доля доходов бюджета от внутреннего налогообложения, напротив, весьма значительна. Менее развитые страны экспортируют главным образом сырье. Их протекционистская политика состоит в увеличении таможенных сборов, поэтому доля доходов от внешнеэкономической деятельности в этих странах превышает долю доходов бюджета от внутреннего налогообложения.

    К налогам, уплачиваемым из выручки, относится налог на добавленную стоимость (НДС).

    Основными преимуществами НДС являются:

    - использование единой налоговой  ставки для всех отраслей или  нескольких унифицированных ставок  по отдельным отраслям, льготных ставок для отдельных отраслей;

    - обеспечение реального уровня обложения для всех отраслей и видов экономической деятельности, включая сферу услуг;

    - простота и надежность процедуры  взимания налога для плательщика  и налоговых органов;

    - стабильный источник увеличения  доходов государства;

    - возможность гармонизации с налогообложением в соседних государствах.

    НДС эффективен также и как средство регулирования внешнеэкономической  деятельности: для стимулирования наращивания экспортного потенциала фирмам-экспортерам возвращается вся сумма налога, уплаченная на предыдущих стадиях.

    В настоящее время НДС является важнейшей составной частью налоговых  систем более 60 государств. На долю этого  налога приходится в среднем 13,8% налоговых  поступлений государственного бюджета стран и 5,5% ВВП.[18, c.38]

    В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

    В связи с этим главной особенностью некоторых косвенных налогов, действующих в Республике Беларусь, является их целевая направленность.

    В Республике Беларусь применяются также  и одноступенчатые системы взимания косвенных налогов. Речь идет о налогах с производителя (акцизы) и с розничного продавца (налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота незначителен.

    Поиск оптимального сочетания прямого  и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения.

    Прямые  налоги выплачиваются непосредственно с дохода, а объектами обложения являются собственность или доход (имущественные и подоходные). Источником уплаты являются прибыль, дивиденды, проценты, наследство, недвижимость и др. Приверженцы прямого налогообложения считают его наиболее прогрессивной формой, поскольку, во-первых, учитываются доход и общее финансовое положение плательщика, его имущество, а во-вторых, существуют определенные трудности при переложении прямых налогов на других лиц или при уклонении от их уплаты.

    В результате дальнейшего развития производства, обмена, увеличения потребностей государства, появления новых форм хозяйствования (акционерных обществ, банков, страховых  компаний и др.), увеличения численности  наемных работников на смену формам имущественного обложения все более приходят подоходные налоги. Подоходный налог как основной вид прямого налога, взимаемого с доходов физических лиц (зарплата, доплаты, премии, дивиденды, проценты, доходы от недвижимости и др.) и юридических лиц (налог на прибыль), был введен в Великобритании в 1842г.

    Подоходные налоги классифицируются на основе соотношения между ставкой налога и величиной дохода. В данном случае налоги делятся на:

    - прогрессивные (по мере роста  дохода ставка налога увеличивается);

    - регрессивные (по мере роста дохода  ставка налога уменьшается);

    - пропорциональные (ставка налога  не зависит от величины дохода).

    В Беларуси среди прямых налогов лидирующее положение занимает налог на прибыль  юридических лиц, за счет которого формируется 12-13% доходов бюджета республики.

    Помимо  прямых и косвенных налогов существует также группа платежей, включаемых в себестоимость и тем самым  участвующих в формировании цены производимой продукции. По этому признаку большинство экономистов причисляют указанные платежи к косвенным налогам. Вместе с тем им присущи и признаки прямых налогов, поскольку имеется вполне определенный объект обложения, непосредственно не связанный с объемами и результатами хозяйственной деятельности. Например, социальные платежи, исчисляемые от фонда заработной платы, отчисления в фонд охраны природы и другие ресурсные платежи уплачиваются вне зависимости от того, реализована ли произведенная продукция. И даже в случае, когда предприятие вовсе не осуществляло производственной деятельности и не использовало природных и трудовых ресурсов, налог на землю оно все равно обязано уплатить. Платежи, включаемые в себестоимость и имеющие признаки как прямых, так и косвенных налогов, называют смешанными. 

    2. Анализ уровня и тенденция налогообложения предприятия 

    Любые изменения в налоговом законодательстве вызывают у налогоплательщиков повышенный интерес. Причем наряду с вопросами  исчисления и порядка уплаты налогов  не в меньшей степени их волнует  вопрос, как эти изменения повлияют на общую величину причитающихся к уплате налогов в абсолютном выражении и по отношению к объемным и результирующим показателям производственной деятельности (выручке, прибыли).

    В налоговой системе Республики Беларусь произошли существенные, по сути, коренные изменения, имея в виду переход на зачетный метод исчисления и взимания НДС. Методологические проблемы его применения на практике постепенно находят свое разрешение. Однако остается дискуссионным вопрос, как это повлияло на величину уплачиваемых налогов. Речь идет прежде всего о влиянии перехода на новый метод исчисления НДС, а также введения дополнительного целевого платежа из выручки и увеличения базы исчисления налога на недвижимость в связи с переоценкой основных фондов.

    Сравнительный анализ структуры налоговой нагрузки показывает, что наиболее существенные изменения произошли по платежам из выручки (оборотным налогам), удельный вес которых увеличился. Основной причиной явилось введение нового платежа - отчислений в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд, а также переход в эту группу отчислений пользователями автодорог и на содержание детских дошкольных учреждений (ДДУ). Определенное влияние, хотя и в меньшей степени, оказало и увеличение размера ставки отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Одновременно произошло объединение и некоторое упрощение порядка исчисления оборотных налогов.

    В связи с произведенной переоценкой основных производственных фондов существенно возросли платежи по налогу на недвижимость. Большинство крупнейших предприятий, которые не имели возможностей для соответствующего увеличения цен на производимую продукцию, заметно потеряли в прибыли.

    Налоговая нагрузка на фонд заработной платы незначительно сократилась в связи с переходом ДДУ в группу оборотных налогов.

    Но  решающие изменения, безусловно, связаны  с налогом на добавленную стоимость. На предприятиях, выпускающих подакцизную  продукцию, рост НДС значительно выше, поскольку, как и другие налоги, акцизы включаются в базу его исчисления. Иначе складывается ситуация на предприятиях, имеющих льготы по НДС, освобождение от его уплаты либо применяющих нулевую ставку. Здесь суммы НДС к уплате в бюджет могут быть минимальными либо даже со знаком «минус» при высокой доле экспорта по нулевой ставке.

    У экспортеров же, применяющих нулевую  ставку по НДС, налоговая нагрузка в  целом, несмотря на увеличение прибыли  и исчисляемых от нее налогов, существенно снижается. При этом величина возмещения налога по нулевой ставке пропорциональна объемам экспорта и в ряде случаев может превысить, как уже отмечалось, начисленные суммы НДС, поглотив тем самым и другие причитающиеся к уплате налоги.

    Безусловно, помимо изменений в налоговой системе имеются и другие весьма существенные факторы влияния на уровень налоговой нагрузки. Основные среди них - налоговые льготы. В частности, при наличии льготного режима налогообложения соответственно снижается налоговая нагрузка по предприятию в целом.

    В практике финансового и налогового планирования важно правильно оценить  изменения в уровне налоговой  нагрузки по сравнению с предыдущим годом. Для этого ее динамику необходимо рассматривать без учета налога на прибыль. Ведь если объем платежей в бюджет возрастает за счет увеличения платежей по налогу на прибыль, то этот факт нельзя расценивать как усиление фискального давления. В этом случае увеличение налоговой нагрузки следует воспринимать как позитивный сдвиг в ее динамике, поскольку он обусловлен улучшением финансового положения предприятия. И напротив, если налоговая нагрузка снизилась за счет уменьшения налога на прибыль в связи с ухудшением финансовых результатов деятельности предприятия, то вряд ли такую динамику можно признать положительной. О реальном увеличении или снижении налогового пресса можно говорить только в случаях, когда увеличивается доля косвенных и ресурсных налогов, платежей от фонда заработной платы или налогов на собственность. Именно таким подходом следует руководствоваться при оценке изменения объема и структуры налоговых обязательств плательщика. 

     3. Оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода 

    Одним из подходов анализа налоговой нагрузки предприятия является количественная оценка налоговой нагрузки на основе коэффициентного метода. Преимущества этого метода заключаются в том, что он в отличие от других методов помогает достаточно просто определить налоговую нагрузку на отдельные финансовые потоки организации.

    Можно проанализировать следующие финансовые потоки: выручка и другие поступления предприятия; косвенные налоги; заработная плата; приращение капитала предприятия; дивиденды.

    За  коэффициент  налоговой   нагрузки (Кнал.нагр.) берется отношение размера налоговых изъятий к первоначальному финансовому потоку, предшествующему процессу изъятия. Изменение коэффициента будет находиться в диапазоне от 0 (налоговые изъятия отсутствуют) до 1 (весь входящий поток изымается в качестве налога).

    Однако, с методологической точки зрения, использование коэффициента налоговой  нагрузки не всегда удобно. Для предлагаемого  подхода удобнее применить другой показатель, являющийся отношением доли финансового потока, оставшегося после налогообложения, к первоначальному финансовому потоку. Называют его коэффициентом выхода после налогообложения, или коэффициентом выхода (К).

    Коэффициенты  выхода и налоговой нагрузки связаны  следующим соотношением:

    Кнал. нагр.= (Фнач – Фкон):Фнач =1- (Фнач – Фкон)= 1-К,

    где Ф_нач - первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога;

    Ф_кон - финансовый поток, оставшийся после налогообложения.

    Отсюда  К = 1-К_{нал.нагр}.

    Из  формулы видно, что К может  принимать значения, лежащие в  диапазоне от 0 до 1. Учитывая налоговые изъятия, он определяется следующим образом:

    К= Фкон:Фнач= (Фнач – Фналог):Фнач