Анализ и пути совершенствования водного налога

 

• из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: 

Море	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м морской воды
Балтийское	8,28
Белое	8,40
Баренцево	6,36
Азовское	14,88
Черное	14,88
Каспийское	11,52
Карское	4,80
Лаптевых	4,68
Восточно-Сибирское	4,44
Чукотское	4,32
Берингово	5,28
Тихий океан (в пределах территориального моря РФ)	5,64
Охотское	7,68
Японское	8,04

 

2. при использовании акватории:

Экономический район Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 кв. км используемой акватории Поверхностные водные объекты, кроме сплава древесины  в плотах и кошелях Северный   Северо-Западный   Центральный   Волго-Вятский   Центрально-Черноземный  Поволжский  Северо-Кавказский   Уральский   Западно-Сибирский  Восточно-Сибирский   Дальневосточный   Калининградская область 32,16  33,96  30,84  29,04  30,12  30,48  34,44  32,04  30,24  28,20  31,32  30,84; Море Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 кв. км используемой акватории Территориальное море РФ и внутренние морские воды Балтийское   Белое   Баренцево   Азовское   Черное   Каспийское   Карское  Лаптевых   Восточно-Сибирское  Чукотское   Берингово   Тихий океан (в пределах территориального моря РФ)  Охотское   Японское 33,84  27,72  30,72  44,88  49,80  42,24  15,72  15,12  15,00  14,04  26,16   29,28  35,28  38,52 при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики: Бассейн реки, озера, моря Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт.ч электроэнергии Нева  Неман   Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень  Прочие реки бассейна Балтийского моря   Северная Двина  Прочие реки бассейна Белого моря  Реки бассейна Баренцева моря  Амур  Волга  Дон  Енисей   Кубань   Лена   Обь   Сулак   Терек   Урал   Бассейн озера Байкал и река Ангара   Реки бассейна Восточно-Сибирского моря   Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей  Прочие реки и озера 8,76  8,76  9,00  8,88  8,76  9,00  8,76  9,24  9,84  9,72  13,70  8,88  13,50  12,30  7,20  8,40  8,52  13,20  8,52  10,44  4,80

 

4. при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях:

Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава
Нева  Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень  Прочие реки бассейна Балтийского моря  Северная Двина   Прочие реки бассейна Белого моря   Печора   Амур  Волга   Енисей   Лена  Обь  Прочие реки и озера, по которым осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях	1656,0  1705,2  1522,8  1650,0  1454,4  1554,0  1476,0  1636,8  1585,2  1646,4  1576,8  1 183,2

 

При заборе воды сверх установленных  лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются  в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения  устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

 

7. Порядок исчисления и уплаты налога.

Согласно статье 333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Сумма налога уплачивается в соответствии со статьей 333.14 НК РФ по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация согласно статье 333.15 НК РФ представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый  орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

 

Глава 2. Вариант расчета водного налога на примере ООО Копания «Ромил».

2.1. Общая информация  о предприятии.

Наименование организации: Общество с Ограниченной Ответственностью Компания "Ромил".

Юридический адрес организации: 603038 г. Нижний Новгород, ул. Кима, д.337; тел.: +7 (831) 22-32-444.

В качестве налогоплательщика ООО Компания "Ромил" поставлена на учет в инспекцию Министерства по налогам и сборам по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода.

Организация является юридическим  лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Цель деятельности: расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли. Виды деятельности: лесосплав, производство и реализация рыбной продукции, мясной и овощной консервации.

Документирование  хозяйственных операций:

Основанием для записей  в регистрах бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие  факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, а, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете  независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В случаях, когда организации - поставщики предъявляют первичные  учетные документы после совершения хозяйственных операции, допускается  отнесение на себестоимость реализованных  работ, услуг расходов в календарном  периоде оформление списание ценностей  или начисления расходов.

Первичные документы, в том  числе на бумажных носителях и  электронных носителях информации, содержат следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления;

содержание хозяйственной  операции;

измерители хозяйственной  операции;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления;

личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера  операции, требования нормативных актов  и технологии обработки учетной  информации в первичные документы  включены дополнительные реквизиты. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции.

Своевременное и достоверное  создание первичных документов, передача их в установленном порядке и  сроки для отражения в бухгалтерском  учете производятся в соответствии с утвержденным в организации  графиком документооборота в бухгалтерском  учете. В первичных документах и  регистрах бухгалтерского учета  не оговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки подтверждается подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В  кассовых и банковских документах исправления  не допускаются.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская  отчетность подлежат обязательному  хранению в соответствии с порядком и сроками, установленными законодательством. Ответственность за обеспечение  сохранности в период работы с  ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Методика учета:

Учет основных средств  ведется по объектам. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности по первоначальной стоимости, по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме  затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные  работы, приобретение оборудования инвентаря, прочие капитальные работы и затраты. Капитальные вложения отражаются в  балансе по фактическим затратам.

Выручка от реализации работ, услуг определяется по мере их отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.

Балансовая прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании  данных бухгалтерского учета и оценки статей баланса. Организация может  вносить изменения в учетную  политику, дополнять учетную политику с выходом изменений в законодательстве, новых руководящих нормативных  документов.

Организация ведет бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций способом двойной записи в  соответствии с принятым в организации  рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется  по журнально-ордерной форме с использованием средств вычислительной техники  и компьютерной программы "1C".

Бухгалтерская отчетность организации  является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим  итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетным периодом признается календарный год. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Налоговый учет:

Начисление и уплату водного  налога отражают в бухгалтерском  учете проводками:

Согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ суммы начисленных налогов и сборов нужно относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Эти расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

Данное положение справедливо  и для суммы платежей, которые  начислены по повышенным ставкам  при заборе воды из водных объектов сверх установленных лимитов (Письмо Минфина России от 21.04.2005 N 07-05-06/114).

Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке  формирования данных о величине доходов  и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного  налогового периода. Обеспечение этой информации внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

 

2.2. Решение задачи  на основе данных ООО Компании «Ромил».

ООО Компания "Ромил" использует реку Волга для сплава леса в плотах. За второй квартал 2011 года "Зеленый мир" сплавило леса в количестве 378 тыс. м³, за третий квартал - 432 тыс. м³. Сплав производился на расстоянии 530 км. Для технологических целей ООО Компания «Ромил» осуществляет забор воды из водного объекта и сброс сточных вод. Водный объект – река Волга. Фактический объем забора воды за второй квартал составил 2 755 000 м³, а сброс сточных вод – 1 320 000 м³, за третий квартал – забор воды – 3 246 000 м³, сброс сточных вод 1 978 000 м³.  Установлен годовой лимит водопользования в размере 10 800 000 м³.

Кроме этого организация  имеет на своей территории скважину для забора воды на хозяйственные  нужды. Объем забранной воды за второй квартал находится в пределах лимита и составляет 725 000 м³, за третий квартал – 798 000 м³. Необходимо рассчитать подлежащую к уплате сумму налога за пользование водными объектами. Сравнить полученные результаты.

Решение:

Объектом налогообложения  в данном случае является использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах, забор воды из поверхностного объекта и скважины. Согласно комментарию к ст.333.9 НК РФ, сброс сточных вод в водный объект исключен и не относится к объекту налогообложения. Следовательно, налоговая база равна:

НБ_{лесосплав II кв.} = (378 тыс. м³ ∙ 530 км) / 100 = 2003,4

НБ_{лесосплав III кв.} = (432 тыс. м³ ∙ 530 км) / 100 = 2289,6

(в соотв. с п.5 ст.333.10 НК РФ)

Н_{лесосплав II кв.} = 2003,4 ∙ 1636,8 руб. = 3 279 165,12 руб.

Н_{лесосплав III кв.} = 2289,6 ∙ 1636,8 руб. = 3 747 617,28 руб.

(в соотв. с пп.4 п.1 ст. 333.12 НК РФ)

Налоговая база  за  забор  воды во втором квартале равна 2 755 000 и 725 000 м³. Так как установленный годовой лимит водопользования из поверхностного водного объекта составляет 10 800 000 м³, лимит на налоговый период (т.е. на один квартал) устанавливается в размере 2 700 000 м³ (10 800 000 м³ / 4); сверх лимита забрано 780 000 м³.