Анализ и механизм уплаты налога на добавленную стоимость

           Расходы на ГСМ, приобретенные  за наличный расчет через АЗС – 40 000 руб. В налоговом периоде на производство реализованной продукции  сырья и материалов было списано  на сумму 17 000 000 руб., в том числе  НДС.

           В марте средней  школе были переданы безвозмездно два компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. Срок службы компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30 000 руб., с учетом НДС.

           Решение: 1) В 1 квартале отгружено покупателям по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75 000 000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов – на сумму 55 000 000 руб.

     НДС (У*) = 55 000 000 * 18 / 118 = 8 389 826 руб.

     НДС (У) = 75 000 000 * 18 / 118 = 11 440 672 руб.

     НДС (В) = НДС (У*) = 8 389 826 руб.

     В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты  (аванса) в  счет предстоящих поставок товаров  налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Данная сумма отражается в декларации за 4й квартал прошлого года к уплате. После отгрузки товара снова выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж, а счет, выписанный на полученный аванс, регистрируется в книге покупок и в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе поставить эту сумму к вычету.

     2) На расчетный счет поступила  предоплата в счет поставок  следующего квартала в сумме  30 000 000 руб.

     НДС (У) = 30 000 000 * 18 / 118 = 4 576 269 руб.

     В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты  (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

     3) От сдачи в аренду помещений  получено 3 000 000 руб.

     НДС (У) = 3 000 000 * 18 / 118 = 457 627 руб.

            Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ  оказание  услуг  является объектом налогообложения,  поэтому налогоплательщик обязан  исчислить сумму налога. Счет-фактура  регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

           4) С расчетного  счета оплатили аванс поставщику  за сырье и материалы – 20 000 000 руб. 

           Данная операция не является объектом налогообложения  по НДС.

           5) С расчетного счета оплатили счет за воду для производственных нужд, потребленную в прошлом месяце – 4 000 000 руб., в том числе НДС.

     НДС (В) = 4000000 * 18 / 118 = 610 169 руб.

           Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

     6) Организация использовала коммунальные  услуги на сумму 1 200 000 руб. (включая  НДС), оплата которых будет произведена в апреле месяце в течение 10 дней после выставления счета. Данная операция не учитывается в целях налогообложения, так как счет за пользование данной услугой еще не получен.

           7)  Расходы по  командировкам составили 48 000 руб., в том числе:

           а) 10 000 руб. – транспортные расходы (НДС в ж/д билете выделен)

     НДС (В) = 10 000 * 18 / 118 = 1525 руб.

     Согласно  п. 7 ст. 171 НК РФ  командировочные  расходы можно принять к вычету.

           б) 8000 руб. – суточные

           Суточные не являются объектом налогообложения по НДС.

           в) 300000руб. – гостиница (в счете-фактуре выделен НДС).

     НДС (В) = 30 000 * 18 / 18 = 4576 руб.

     Согласно  п. 7 ст. 171 НК РФ  командировочные  расходы можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале  полученных счетов-фактур, а затем  в книге покупок.

     8 Расходы на ГСМ, приобретенные  за наличный расчет через АЗС  – 40000 руб.

     НДС (В) = 40000 * 18 / 100 = 7200 руб.

           Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для предоставления вычета будут являться чеки АЗС, подтверждающие факт проведения данной операции.

           9) На производство  реализованной продукции сырья  и материалов было списано  на сумму 17 000 000 руб., в том числе  НДС.

     НДС (В) = 17 000 000 * 18 / 118 = 2 593 219 руб.

     Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для применения налогового вычета является акт списания сырья и материалов в производство.

           10) Средней школе  были переданы безвозмездно два  компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. Срок службы компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30 000 руб., с учетом НДС. Согласно ст. 146 НК РФ передача товаров на безвозмездной основе является объектом налогообложения. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров на безвозмездной основе отражен в ст. 154 НК РФ. Для определения налоговой базы для исчисления НДС необходимо определить остаточную стоимость (ОС) передаваемых объектов. Для определения остаточной стоимости необходимо найти сумму амортизации, начисленную за срок, в течение которого данные объекты использовались. Методы и порядок расчета сумм амортизации определены в ст. 259 НК РФ. Для определения суммы амортизации я применяла линейный метод. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется  как произведение первоначальной стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     ПС = 30 000*2–(30 000*2*18/118) = 50 848 руб.

     Норма амортизации определяется по формуле:

     К=1/n*100

           где К – норма  амортизации в процентах к  первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выражается в месяцах.

     К = 1 / 65 * 100 = 1,54 %

           Начисление амортизации  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором  это имущество было введено в  эксплуатацию.

     А_{за 1 мес.}= 50848 * 1,54% = 783 руб.

     А = 29 * 783 = 22 707 руб.

     ОС = 50848 – 22707 = 28 141руб.

     НДС = 28141 * 18 /118 = 4293 руб.

           По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

     Сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется как разность между суммой НДС, начисленной к уплате за налоговый период и суммой налоговых вычетов.

     НДС (У) = 11 440 672+4 576 269+457 627+4 293 = 16 478 861 руб.

     НДС (В) = 8 489 826+610 169+1 525+4 576+720+2 593 219 = 11 606 515 руб.

     НДС = 16 478 861–11 606 515 = 4 872 346 руб.

     Ответ: организация по всем операциям и услугам должна заплатить НДС = 4 872 346 руб. 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В процессе выполнения курсовой работы мной была достигнута ее цель - всестороннее изучение налога на добавленную стоимость.

     Автором налога на добавленную стоимость был французский экономист М. Лоре. Впервые НДС был введен во Франции в 1954 г. На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II). Налог на добавочную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в РФ. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

     Налог на добавленную стоимость – это  всеобщий налог на потребление, который  должны уплачивать все предприятия  участвующие в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). Он является многоступенчатым, так как любой факт купли-продажи является основанием для обложения данным налогом. НДС относится к федеральным налогам, выполняющим фискальную роль, и относится к группе косвенных налогов. Особое значение НДС имеет при  формировании федерального бюджета РФ, на данный момент НДС обеспечивает ¼ часть доходов бюджета РФ. 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1 Налоговый  Кодекс Российской Федерации:  В двух частях. - 13-е изд. – М.: «Ось - 89», 2010. – 720с.

2 Минфин против снижения ставки НДС; опубликовано: 08.09.2010. Режим доступа: [http://www.nds-ks.ru/nview.php?id=2645]

3 Налог на добавленную стоимость. Режим доступа: [http://www.dist-cons.ru/modules/taxation/3.html]

4 Налог на добавленную стоимость. Режим доступа: [http://www.snezhana.ru/nds/]

5 Налог на добавленную стоимость. Режим доступа:  [http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%94%D0%A1]

6 Скворцов  О.В. Налоги и налогообложение.  – 5-е изд. – М.: Издательский  центр «Академия», 2007. – 224с.

7 Худолеев  В.В. Налоги и налогообложение, - М.: Форум; Инфра – М, 2004. –  256с. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ  А

Таблица 7

Последствия снижения ставки НДС до 12% для доходов бюджетной системы России в условиях экономических показателей 2009 г., млрд. руб.