Анализ и механизм уплаты налога на добавленную стоимость

       В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1) главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;

2) постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»- далее Постановление № 914;

3) методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20 декабря 2000г. № БГ-3-03/447;

4) иными нормативными правовыми актами [7].  

1.2 Значимость  НДС в формировании бюджета  РФ 

     Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты для всех участников рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся от налога и льготников. НДС обладает большими фискальными возможностями, с помощью которых происходит формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе готовой продукции.

      Таким образом, НДС обладает большой фискальной значимостью для бюджета России, на данный момент НДС обеспечивает ¼ часть доходов бюджета РФ. НДС в 2009 составил – 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб. [5].

     В последнее время (2005—2008гг.) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России. Финансовое ведомство обнародовало Проект бюджетной стратегии РФ до 2023 года. По результатам проведенного анализа последствий снижения ставки НДС для доходов бюджетной системы России чиновники пришли к выводу, что снижение ставки НДС до уровня 12-13% повлечет за собой ощутимые потери в налоговых поступлениях [2]. 

     В настоящее время в международной  практике администрирования НДС  основными аргументами в пользу применения льготных ставок обычно является желание государства создать  стимулы для потребления товаров  и услуг (это касается книг, газет, общественного транспорта), а также перераспределительный (социальный) характер снижения цен на некоторые блага (медикаменты, продукты питания, детская одежда и проч.). В случае отказа от использования льготной ставки в России представляется необходимым предусмотреть субсидирование государством цен на ряд товаров и услуг первой необходимости (например, продукты питания, электричество, топливо). С учетом этого обстоятельства снижение ставки НДС будет иметь следующие последствия для бюджетной системы: прямые потери федерального бюджета на величину потенциальных доходов от НДС; прирост поступлений по налогу на прибыль организаций, ЕСН и НДФЛ вследствие увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов.

     Оценка  прямых потерь бюджета от снижения поступлений от НДС выполнена при допущениях:

     - доля доходов от НДС на импорт, полученных от налогообложения по ставке 10%, составляет порядка 7,5% от общей величины поступлений НДС на импорт;

     - доля доходов от НДС на внутренние операции, уплачиваемого  по ставке 18%,  составила около 95% от общего объема доходов от НДС;

     - при расчетах в качестве базы экстраполирования поступления НДС на внутреннюю реализации использовались без учета доходов от НК «ЮКОС»;

     - структура налоговой базы, основания применения вычетов и освобождений остаются на уровне 2007 г. [2].

     Таблица 5

     Оценка изменения бюджетных доходов вследствие перехода на единую ставку НДС в 2009 – 2011 годах

     Однако, с точки зрения бюджетных последствий снижение ставки НДС повлечет не только прямые потери бюджета на величину потенциальных доходов от НДС, но и прирост поступлений по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц вследствие увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов. С учетом этих обстоятельств были рассмотрены три модельных сценария потерь бюджета:

     1-й  сценарий предполагает, что в результате снижения ставки НДС до 12% цены снизятся на величину снижения ставки (всю выгоду от снижения ставки получат потребители. Такая ситуация характерна для рынков совершенно эластичного предложения или неэластичного спроса);

     2-й  сценарий (наиболее вероятный) предполагает, что цены снизятся на половину величины снижения ставки, (на 3%, т.е. выгоды от снижения ставки потребители и производители разделят между собой поровну);

     3-й  сценарий предполагает, что цены  останутся без изменений (рынки совершенно эластичного спроса или неэластичного предложения), а весь выигрыш от снижения ставки НДС получат производители.

     Кроме того, для всех сценариев были сделаны  следующие допущения:

     1) согласно проведенным расчетам  предельная склонность к потреблению домохозяйств в России 2002-2007 гг. составляла порядка 77% [1] и практически не менялась, а соответственно только 77% от общей величины сэкономленных вследствие снижения ставки НДС средств потребителей (домохозяйств) будет израсходовано в экономике;

     2) принимая во внимание сложившуюся  структуру ВВП (см. Табл. 6), можно  заключить, что расширение налоговой  базы по налогу на прибыль,  ЕСН и НДФЛ будет эквивалентно  не всему приросту ВВП, а  лишь той его части, которая  соответствует элементам ВВП  «официальная оплата труда наемных работников» (в среднем 34% от прироста ВВП) и «чистая прибыль экономики и чистые смешанные доходы» (в среднем 30% от прироста ВВП).

     3) Для всех сценариев предполагается, что распределение дополнительно  образующихся у предприятий денежных средств между прибылью до налогообложения и официальной заработной платой осуществляется в соответствии с существующей пропорцией между ними в счете ВВП по доходам за вычетом чистых налогов на продукты и импорт (40% : 60% по итогам 2004–2007 гг.) [2]. 

     Таблица 6

     Структура ВВП по видам первичных доходов в 2002–2007 гг., %

     * оценка

     Результаты  расчета последствий снижения ставки НДС до 12% для бюджетной системы  страны в условиях 2009 г. представлены в табл. 7 Приложение А, где * вследствие отсутствия дополнительного спроса со стороны населения мультипликативного эффекта не последует; ** в сценарных расчетах эффективная ставка ЕСН зафиксирована на уровне 23%, что соответствует данным 2007 г. [2].