Анализ и механизм уплаты налога на добавленную стоимость

     Расчетная ставка налога 10/110 и 18/118 - это процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ;

2) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

3) при передаче имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ;

4) при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ;

5) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, и при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 154 НК РФ;

6) в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом [4].

     В случаях, когда применяются расчетные ставки:

- производная от ставки 10% рассчитывается как: (10/(100+10))*100%;

- производная от ставки 18% рассчитывается как: (18/(100+18))*100% [3] .

     При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

     Таком образом, максимальная ставка НДС в  Российской Федерации после его  введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога. 

2.1.5 Налоговые  льготы и налоговые вычеты 

     Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения), среди которых:

- предоставление  арендодателем в аренду на  территории Российской Федерации  помещений иностранным гражданам  или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание  для собственных нужд) на территории  Российской Федерации:

1) следующих  медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства по  перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских  услуг, оказываемых медицинскими  организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

3) услуг  по уходу за больными, инвалидами  и престарелыми, предоставляемых  государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг  по содержанию детей в дошкольных  учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов  питания, непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми,  столовыми других учебных заведений,  столовыми медицинских организаций,  детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

6) ритуальных  услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

7) почтовых  марок (за исключением коллекционных  марок), маркированных открыток и  маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа и др. [1].

     Чтобы воспользоваться льготой предприятие обязано вести раздельный учет операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению. Перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению при наличии у предприятия, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, не подлежит обложению НДС ввоз целого ряда товаров из-за рубежа на таможенную территорию России. В статье 150 НК РФ дан подробный перечень товаров, продукции, материалов, ввоз которых на территорию России освобождается от налогообложения.

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав, приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения; 

2) товаров  (работ, услуг), приобретаемых для  перепродажи. 

2. Вычетам  подлежат суммы налога, уплаченные  в соответствии со статьей  173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

3. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

6. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

7. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

9. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

10. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав [1]. 

2.2 Порядок исчисления и сроки уплаты налога 

     В соответствии с п.1 статьи 166 НК РФ сумма  НДС исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете (в  случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

     Важной  практической особенностью является тот  факт, что согласно п. 7 ст. 166 НК РФ в  случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате равна: общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. 
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.  Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции [7].   

     ПРИМЕР: Организация  занимается производством  мебели. В 1 квартале отгружено покупателям  по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75 000 000 руб., в том числе в  счет перечисленных в прошлом  периоде авансов – на сумму 55000000 руб. На расчетный счет поступила предоплата в счет поставок следующего квартала в сумме 30 000 000 руб. От сдачи в аренду помещений получено 3000000 руб. Организация в 1 квартале с расчетного счета оплатила:

           - аванс поставщику  за сырье и материалы – 20 000 000 руб.;

           - счет за воду  для производственных нужд, потребленную  в прошлом месяце – 4 000 000 руб., в том числе НДС.

           В 1 квартале организация  использовала коммунальные услуги на сумму 1200000 руб. (включая НДС), оплата которых будет произведена в  апреле месяце в течение 10 дней после выставления счета.

           Расходы по командировкам  составили 48 000 руб., в том числе:

           - 10000 руб. – транспортные  расходы (НДС в ж/д билете  выделен);

           - 8000 руб. – суточные;

           - 300000 руб. – гостиница  (в счете-фактуре выделен НДС).