Анализ и механизм уплаты налога на добавленную стоимость

     Как видно из таблицы, при всех рассмотренных  сценариях в результате снижения ставки НДС даже при самых максимальных допущениях сокращение налоговых поступлений в условиях показателей 2009 г. составит 1,1-1,3% ВВП (2 и 3 сценарий более реалистичны в краткосрочном периоде). Таким образом, результаты проведенного анализа последствий снижения ставки НДС для доходов бюджетной системы России указывают, что снижение ставки НДС до уровня 12-13% влечет за собой ощутимые потери в налоговых поступлениях. При этом итоги воздействия снижения ставки НДС на повышение деловой активности и ускорение инвестиционных процессов в российской экономике отнюдь не однозначны. Следует также отметить, что по итогам опроса предпринимателей, проведенного лабораторией конъюнктурных опросов Института экономики переходного периода по заказу организации «Деловая Россия», подавляющее большинство респондентов выразили намерение направить средства, полученные от  снижения налога на добавленную стоимость, на осуществление капитальных вложений. Учитывая то обстоятельство, что капитальные вложения осуществляются за счет чистой прибыли, предпринимательское сообщество, во-первых, не ожидает снижения цен в результате снижения налоговой ставки и, во-вторых, намеревается сформировать прибыль за счет снижения налогообложения, а не направить экономию на снижение цен и (или) рост заработной платы сотрудников [2].

     2 МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ  И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ  

2.1 Элементы  налога

2.1.1 Налогоплательщики 

     Плательщиками НДС на основании статьи 2 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» являются:

     1)      организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения, другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

     2) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

     3) индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

     4) филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ;

     5) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность [1].

     Необходимо сказать, что в данной статье закона перечислены формальные налогоплательщики, фактические субъекты НДС – конечные потребители товаров (работ, услуг). Необходимо учесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 2 млн. руб. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье [6].  

     2.1.2 Объект налогообложения 

     В соответствии со статьей 146  НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

     - реализация товаров  (работ, услуг)  на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача то  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

     - передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

     - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- ввоз  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации [1].

     Не  признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению  НДС:

-  операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;

-  передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;

-  передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

-  инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;

-  передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;

-  передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

-  передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления [1].  

2.1.3 Налоговая  база и налоговый период 

     Согласно  статье 153 НК РФ налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно. Кроме того, существует ряд практических особенностей при определении налогооблагаемой  базы по НДС, некоторые из которых можно отметить:

     1) если товары (работы, услуги) облагаются по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам; при применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке;

     2) при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, авансы полученные и прочие поступления. Так, на основании п. 1 статьи 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы:

     - авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

     - полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

     - полученных в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

     - полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения НДС в соответствии с НК РФ;

     3) при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов;

     4) реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе [7].

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу. При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров: длительность производственного цикла изготовления, которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров; которые облагаются НДС по ставке 0%; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Необходимо отметить, что для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС [3].

     Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ статья 163 НК РФ изложена в новой редакции, вступившей в силу с 01.01.2008 г., в которой налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал [1]. 

2.1.4 Налоговая ставка 

     Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Необходимо отметить, что за период действия НДС на территории РФ его ставки изменялись. С 1 января 1992 г. была определена ставка налога на все товары, работы и услуги в размере 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. С 01.01.2004г. основная ставка НДС снизилась с 20% до 18% (в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ в пункт 3 статьи 164 НК РФ). В настоящее время существуют следующие ставки НДС: 0%, 10 %, 18 %, расчетная ставка (10/110 или 18/118). Указанные ставки налога установлены статьей 164 НК РФ [4].

     Ставка НДС 0 % используется в случаях, предусмотренных п.1 статьи 164 НК РФ. К ним, в частности, относятся: 
– реализация товаров на экспорт; 
– выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

- реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

- реализация  товаров (работ, услуг) в области  космической деятельности и т.д.

     НДС по ставке 10% используется при реализации: 
– продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; масло семян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель); данные виды товаров указанны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908; 
– товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий; обуви (за исключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников; данные виды товаров указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908; 
– периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного или эротического характера), перечисленных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41; 
– медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения [1].

     Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, по которым не предусмотрено налогообложение по ставке 0%, 10% и расчетным ставкам 10/110 и 18/118.