Анализ действующей практики исчисления и взимания ЕСХН

Применение этого специального налогового режима освобождает организации  и индивидуальных предпринимателей, имеющих долю доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, не менее 70%, от уплаты ряда федеральных и региональных налогов. НК РФ установлены критерии, позволяющие переходить на данную систему налогообложения.

Плательщики ЕСХН представлены на схеме.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются  следующие.

1. Юридические и физические  лица, которые изготавливают продукцию  сельского хозяйства и (или) осуществляют ее первичную переработку, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). При этом в совокупном доходе от продаж товаров (работ, услуг) этих хозяйствующих субъектов доля дохода от реализации упомянутой продукции должна составлять не менее 70%.

2. Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта при условиях:

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за год не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

3. Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

- если средняя численность работников не превышает за год 300 человек;

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за год не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

К сельскохозяйственной продукции относится продукция  растениеводства сельского и  лесного хозяйства и продукция  животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб, конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- бюджетные организации;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Освобождение от уплаты налогов в случае применения ЕСХН

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций	НДФЛ
НДС (за исключением операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ)
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц

          Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с иными режимами налогообложения.

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, не вправе до окончания календарного года перейти на иные режимы налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели утрачивают право на применение ЕСХН и обязаны провести перерасчет по налогам, отменяемым в связи с уплатой ЕСХН, если не выполнены критерии, установленные для перехода на ЕСХН.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на этого налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН (п. 7 ст. 346³ НК РФ).

Налоговый период. Налоговым  периодом признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

Объект налогообложения  и порядок признания доходов  и расходов. Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговая ставка установлена  в размере 6%.

Совокупные доходы организации-налогоплательщика, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), как это принято при традиционной системе налогообложения. При этом в традиционной системе налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели  при формировании объекта налогообложения  учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

Для определения объекта  налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346⁵ НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Условия формирования и  признания расходов определены гл. 25 НК РФ для общего режима налогообложения.

Порядок принятия расходов по основным средствам определен (п. 4 ст. 346⁵ HK РФ) и заключается в следующем:

- по объектам, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются сразу при вводе в эксплуатацию;

- по объектам, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются в зависимости от срока полезного использования:

а) по имуществу сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого года уплаты ЕСХН;

б) по имуществу со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого года работы на ЕСХН — 50% стоимости; в течение второго года работы на ЕСХН — 30% стоимости; в течение третьего года работы на ЕСХН — 20% стоимости;

в) по имуществу со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями от стоимости объекта основных средств.

Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются (принимаются) так же, как и затраты  по основным средствам.

Налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким имуществом с момента его приобретения до даты продажи или передачи с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (превышения расходов над доходами), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %; сумма убытка, превышающая это ограничение, может переноситься на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Величину доходов, полученных в натуральной форме, исчисляют  исходя из цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ. При расчете  налоговой базы доходы и расходы  определяют нарастающим итогом с  начала года. В качестве расходов налогового периода разрешено учитывать сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу за текущий год на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, также перенести убыток на будущие годы в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Для подтверждения правомочности  списания сумм полученного убытка организации  и индивидуальные предприниматели обязаны хранить документы, подтверждающие его размер и последующие суммы компенсаций, в течение всего срока использования права на уменьшение налогооблагаемой базы (п. 5 ст. 3466 НК РФ).

Убыток, полученный налогоплательщиками  при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.

Убыток, полученный налогоплательщиками  при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

Порядок расчета и  уплаты ЕСХН. Организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговые  декларации по итогам налогового периода  не позднее 31 марта следующего года. Организации представляют декларации по своему местонахождению, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

Организации и индивидуальные предприниматели по итогам полугодия  исчисляют сумму авансового платежа  по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала года до окончания полугодия. Авансовый платеж по ЕСХН должен быть уплачен не позднее 25 дней со дня окончания полугодия.

ЕСХН, подлежащий уплате по итогам года, уплачивается налогоплательщиками  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

 

 

 

Глава 2 Анализ действующей практики исчисления и взимания ЕСХН

 

2.1 Характеристика сельхозтоваропроизводителя  ООО «Приморский рис»

 

ООО «Приморский рис» располагается в Приморском крае, Хорольском районе, с. Хороль.

Для изучения организационно-экономической характеристики ООО «Приморский рис» проанализируем некоторые показатели.

Специализация является одной из форм общественного разделения труда. Необходимость углубления специализации носит объективный характер. Она обуславливается:

• вовлечением в материальное производство все большего количества разнообразных природных богатств;
• значительными сдвигами в технике и технологии производства сельхозпродукции.

Специализация означает преимущественное производство определенного  вида продукции в пределах предприятия. Данное предприятие специализируется на производстве продукции растениеводства  и животноводства, о чем свидетельствует таблица 2.1.

Для отражения специализации  ООО «Приморский рис» рассмотрим состав и структуру товарной продукции (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Размер и структура товарной продукции в ООО «Приморский рис» за 2008-2010 гг.

0	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.				Структура товарной продукции  в % к итогу
	2008г.	2009г.	2010г.	В среднем за 3 года	2008г.	2009г.	2010г.	В среднем за 3 года
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Растениеводство - всего В т.ч.:	23204	35491	41201	33298,67	66,68	74,74	72,99	72,01
- пшеница	2873	2504	6312	3896,33	8,26	5,27	11,18	8,43
- ячмень	834	5232	68	2044,67	2,40	11,03	0,13	4,42
- овес	730	841	313	628	2,10	1,77	0,55	1,36
-соя	18767	26914	34508	26729,67	53,64	56,68	61,13	57,80
Животноводство  – всего В т. ч.:	11593	11994	15249	12945,34	33,32	25,26	27,01	27,99
- молоко	6753	9421	11054	9076	19,41	19,84	19,58	19,63
- мясо КРС	458	718	581	585,67	1,32	1,51	1,03	1,26
- свиньи	2347	1255	2388	1996,67	6,74	2,64	4,23	4,32
-продукция животноводства  собственного производства, переработанная в реализованном виде	2035	600	1226	1287	5,85	1,26	2,17	2,78
Всего по организации	34797	47485	56450	46244,01	100	100	100	100

           По данным таблицы видно, что в структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает производство растениеводства. На его долю приходится 72,01 % в среднем за 3 расчетных года.

Соевое производство приходится, на первое место в структуре  товарной продукции (61,13 % в 2010г.).

В структуре продукции животноводства наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко и составляет 27,99 % за три года.