Анализ действующей практики исчисления и взимания ЕСХН

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1 Система налогообложения в Российской Федерации

1.1 Общий режим налогообложения………………………………………4

1.2 Специальные режимы налогообложения……………………………...5

1.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)…………….…9

Глава 2 Анализ действующей практики исчисления и взимания ЕСХН

2.1 Характеристика сельхозтоваропроизводителя  ООО «Приморский рис»……………………………………………………………………………….16

2.2 Анализ налогового  бремени  ООО «Приморский рис»……………...22

2.3 Проблемы применения, пути совершенствования и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога……………………………..25

Заключение………………………………………………………………....34

Список использованной литературы ……………………………………..36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Сельское хозяйство  является важнейшей отраслью народного  хозяйства. В то же время, система  налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. [3]

На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

Система налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей должна обеспечивать соблюдение принципа равенства при налогообложении, при котором субъектами налогообложения должны выступать разные категории сельскохозяйственных товаропроизводителей независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции, четко определять критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей в разных отраслях сельского хозяйства, определять соразмерные критерии налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка). [5]

В конце 2003 года был принят и с 2004 года вступил в силу новый закон (глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог»), принципиально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного налога. Новая система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора. Таким образом актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

Целью работы является изучение особенностей налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Рассмотреть налоговую систему РФ;
• Рассмотреть систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
• дать характеристику сельхозтоваропроизводителя ООО «Приморский рис»;
• проанализировать налоговое бремя ООО «Приморский рис»;
• рассмотреть проблемы применения и пути совершенствования и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога.

Предметом исследования является система налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объект исследования – ООО «Приморский рис».

Исходя из поставленной цели и задач исследования, была определена структура курсовой работы. Она состоит из введения, двух глав основного содержания, заключения, списка используемой литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Налоговая  система Российской Федерации

 

 

1. Общий налоговый режим

 

Налоговая система –  это совокупность установленных  в государстве существенных условий  налогообложения. К таким условиям относятся:

– принципы налогообложения;

– порядок установления и ведения налогов;

– система налогов  и сборов;

– порядок распределения  налогов между бюджетами;

– права и обязанности  участников налоговых правоотношений;

– формы и методы налогового контроля;

– ответственность участников за налоговые правонарушения;

– способы защиты прав и интересов участников налоговых  право-

отношений

Согласно действующему Налоговому кодексу, в настоящий  момент в России различают общий  режим налогообложения и специальные  налоговые режимы.

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В случае, если организации  не перешли на специальные налоговые  режимы, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.

Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении  общего режима налогообложения исчисляются и уплачиваются следующие основные налоги:

     -     налог на добавленную стоимость,

     -     налог на имущество организаций,

     - налог  на прибыль организаций (кроме  индивидуальных предпринимателей),

     -     налог на доходы физических лиц.[14]

 

2. Специальные налоговые режимы

 

Специальным налоговым  режимом признается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. В настоящее время действуют специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ); упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).[12]

 Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Так, уплата единого налога для организаций заменяет уплату налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога; для индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. Кроме того, лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДС (кроме «таможенного»). Иные налоги уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн рублей (без учета НДС).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз- водителей (единый сельскохозяйственный налог); организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации  и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае они вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Объектом налогообложения  являются:

1) доходы налогоплательщика;

2) доходы налогоплательщика,  уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком  самостоятельно. Объект налогообложения  не может меняться в течение  всего срока применения упрощенной  системы налогообложения.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Датой получения доходов  признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы лица, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов. Ес- ли объект налогообложения - доходы лица, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Если объектом налогообложения выступают доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Порядок исчисления и уплаты налога. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчи-тываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Исчисление авансовых платежей производится следующим образом:

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложе- 
ния доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квар- 
тального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и факти- 
чески полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала 
налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полу 
годия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных аван- 
совых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложе- 
ния доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого от 
четного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по 
налогу  исходя  из  ставки  налога  и  фактически  полученных  доходов, 
уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с 
начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, 
полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных 
авансовых платежей по налогу.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом для организаций, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.[15]

 

1.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

 

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - далее ЕСХН) устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Цель введения этого  налога — углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета  соответствующего уровня и государственных   внебюджетных   Фондов,   создание   экономических и правовых взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и органов власти, повышение социальной защиты жителей села.