Акцизы: налоговые вычеты, порядок их применения, порядок исчисления и уплаты налога

Исходя из вышеизложенного при представлении налогоплательщиком полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, налоговый орган (после проведения проверки их достоверности, комплектности, непротиворечивости и т.д.) вправе принять решение о возмещении налогоплательщику суммы акциза, уплаченной по этим товарам.

Если налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета, он направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При этом налоговый орган самостоятельно отражает величину возмещения в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Как следует из вышеизложенного, установленный ст. 203 НК РФ порядок возмещения сумм акциза, уплаченных при реализации подакцизных товаров на экспорт, не предоставляет налогоплательщику права на его самостоятельное проведение.

Следовательно, если налогоплательщик самостоятельно уменьшит сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, на сумму акциза, предъявленную к возмещению по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден, то это приведет к неполной уплате суммы данного налога в результате ее неправильного расчета.

В то же время, если по результатам проведения проверки документов, подтверждающих факт экспорта, представленных до срока подачи налоговой декларации (или одновременно с ней), решение о возмещении суммы акциза, начисленной по реализованным на экспорт товарам, нашедшее отражение в лицевом счете налогоплательщика, вынесено до наступления срока уплаты этой суммы, то у налогоплательщика не возникает обязанности по внесению этой суммы в бюджет по сроку уплаты.

Нередко случается, что сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, начисленного к уплате в бюджет. В этом случае, как уже указывалось ранее, налогоплательщик не уплачивает акциз в вышеуказанном налоговом периоде, а полученную разницу может зачесть в счет текущих или предстоящих платежей по акцизу.

Согласно положениям п. 2 ст. 203 НК РФ сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза направляется в отчетном налоговом периоде и в течение трех следующих за ним налоговых периодов:

- на исполнение  обязанности по уплате налогов;

- на уплату  пени;

- на погашение  недоимки или сумм санкций, присужденных  налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Таким образом, налогоплательщику следует подать заявление не ранее чем через три календарных месяца, следующих за месяцем, в котором возникла переплата по акцизу.

После получения заявления налоговый орган должен принять решение о возврате вышеуказанной суммы налогоплательщику в течение двух недель. Это решение направляется на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства, который производит возврат сумм акциза в течение двух недель после получения решения налогового органа.

При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

В условиях действия установленных в гл. 22 НК РФ порядков обложения акцизами операций, совершаемых с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином, превышение суммы налоговых вычетов над начисленной суммой акциза может произойти в случае, если у налогоплательщиков, имеющих свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и (или) свидетельство на производство продукции нефтехимии, объект обложения акцизами возникает в одном налоговом периоде (при приобретении соответственно либо спирта, либо прямогонного бензина), а право на вычет акциза, начисленного по этому объекту, - в следующем налоговом периоде (при передаче этих товаров на производство соответственно либо неспиртосодержащей продукции, либо продукции нефтехимии).

Согласно положениям абз. 1 п. 5 и п. 3.1 ст. 204 НК РФ представлять декларацию, отражающую сумму акциза, начисленную по полученным объемам денатурированного этилового спирта или прямогонного бензина, и уплачивать вышеуказанную сумму в бюджет налогоплательщики, имеющие вышеназванные свидетельства, должны не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, если денатурированный этиловый спирт или прямогонный бензин, приобретены налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, в одном налоговом периоде (например, в марте), а списаны на производство (неспиртосодержащей продукции или продукции нефтехимии соответственно) в следующих налоговых периодах (то есть в апреле), то образовавшееся в этих периодах превышение налоговых вычетов может быть зачтено в счет платежей суммы акциза, начисленной по вышеуказанным подакцизным товарам, приобретенным в предыдущем налоговом периоде, только в случае, если декларация, отражающая вышеуказанное превышение, будет представлена в налоговый орган не позднее срока уплаты суммы акциза, начисленной в предыдущем периоде.

Иными словами, превышение налоговых вычетов, отраженное в декларации, например, за апрель, может быть зачтено в счет уплаты суммы акциза, начисленной в марте, если декларация за апрель будет представлена в налоговый орган не позднее 25 июня.

В противном случае это превышение должно быть погашено за счет текущих или предстоящих платежей сумм акциза, начисленных по операциям получения вышеуказанных подакцизных товаров в последующих налоговых периодах, а при отсутствии данных операций - за счет уплаты других налогов.

В соответствии с положениями п. п. 3 и 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие облагаемые акцизами операции (за исключением налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом), представляют в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию за налоговый период и уплачивают сумму акциза, начисленную согласно этой декларации, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом уплата акциза по операциям реализации этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной продукции, пива, табачной продукции, легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется исходя из фактической реализации этих товаров за истекший налоговый период двумя равными долями: первый платеж производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

При практическом применении норм ст. 204 НК РФ у налогоплательщиков и налоговых органов возникает вопрос по срокам представления декларации и уплаты акциза налогоплательщиками, имеющими вышеназванные свидетельства и при этом также осуществляющими деятельность как с прямогонным бензином (или денатурированным этиловым спиртом), так и с другими подакцизными товарами. Должны ли такие налогоплательщики представлять две декларации: по операциям реализации прямогонного бензина (или денатурированного этилового спирта) - в срок до 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, и по операциям реализации прочих подакцизных товаров - в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом?

Следует иметь в виду, что положениями Порядка предусмотрено представление за каждый налоговый период только одной декларации, отражающей все подлежащие обложению акцизами операции по всем видам подакцизных товаров (за исключением табачных изделий).

Таким образом, исходя из данной нормы, а также согласно п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики, имеющие свидетельства, при осуществлении ими облагаемых акцизами операций как с прямогонным бензином (или денатурированным спиртом), так и с прочими подакцизными товарами, имеют право представлять в налоговый орган декларации, отражающие все эти операции, в любой день, следующий за истекшим налоговым периодом, но не позднее установленного последнего срока ее представления (то есть до 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным).

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики, имеющие свидетельство, могут уплатить акциз по подакцизным товарам 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а декларацию представить 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. В связи с этим до даты фактического представления декларации у налоговых органов оснований для начисления акциза в карточке расчетов с бюджетом этих налогоплательщиков не имеется.

Одновременно нормами ст. 204 НК РФ налогоплательщикам, имеющим свидетельство и осуществляющим операции как с прямогонным бензином (или денатурированным спиртом), так и с другими товарами, не запрещается представлять в налоговый орган декларацию одновременно с уплатой первой половины суммы акциза, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. В этом случае в декларации должен быть заполнен как разд. 1.2, включающий показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, в части облагаемых акцизами операций, совершенных с прямогонным бензином (или денатурированным этиловым спиртом) налогоплательщиком, имеющим соответствующее свидетельство, так и разд. 1.1 в отношении сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, в части облагаемых акцизами операций, совершенных с прочими подакцизными товарами.

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ акцизы по всем видам подакцизных товаров (за исключением операций с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином) уплачиваются по месту производства таких товаров. По операциям, связанным с получением (оприходованием) денатурированного этилового спирта, организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплачивает акциз по месту оприходования этого спирта. По операциям получения прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельство на его переработку, акциз уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.

Уплата акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации осуществляется согласно таможенному законодательству на основе положений гл. 22 НК РФ.

Так, согласно ст. 329 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

В соответствии со ст. 331 ТК РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России.

2. Задача

Определите: а) сумму единого налога; б) сумму минимального налога; в) разницу, учитываемую при определении налоговой базы следующего налогового периода; г) разницу, включаемую в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды.  

Известно:

1. Организация  применяет упрощенную систему  налогообложения.

2. Объект  налогообложения - доходы за вычетом  расходов.

3. Доходы  организации в 1-ом налоговом периоде  составили 80000 руб., во 2-ом-82000 руб.

4. Расходы  организации в 1-ом налоговом периоде  составили - 78000 руб., во 2-ом   84000 руб.

Решение:

1. Сумма  единого налога за 1-ый налоговый  период = (80000 – 78000) * 15% = 300 руб.

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога за 1-ый налоговый период составляет 800 руб. (80000 * 1%), таким образом предприятие должно уплатить в бюджет по итогам 1-го налогового периода 800 руб.

2. Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Разница, учитываемую при определении налоговой базы следующего налогового периода = 800 – 300 = 500 руб.

3. Так  как во 2-ом налоговом периоде  предприятием получен убыток  в размере 2500 руб. (82000 – 84000 - 500), оно  так же должно уплатить минимальный  налог, сумма которого составит 820 руб. (82000 * 1%).

4. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе  уменьшить исчисленную по итогам  налогового периода налоговую  базу на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых  периодов, в которых налогоплательщик  применял упрощенную систему  налогообложения и использовал  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов. При этом под убытком  понимается превышение расходов, определяемых в соответствии  со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии  со статьей 346.15 НК РФ.