Акцизы: налоговые вычеты, порядок их применения, порядок исчисления и уплаты налога

 

Вариант 13.

 

1. Акцизы: налоговые вычеты, порядок их применения, порядок исчисления и уплаты налога. 3

2. Задача. 8

3. Тестовые задания. 9

4. Список использованных источников. 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Акцизы: налоговые вычеты, порядок их применения, порядок исчисления и уплаты налога.

Акцизы, как и налог на добавленную  стоимость, введены в России с 1992 года. Акцизы – это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  оплачиваемые покупателем. В настоящее  время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22).

Организация или предприниматель  вправе уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые  вычеты. Вычеты – это суммы акцизов, которые были оплачены при приобретении у поставщиков подакцизных товаров, либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России. Они прописаны в статье 200 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов описан в статье 201 НКРФ.

Вычетам подлежат суммы акциза:

1) уплаченные налогоплательщиком  при приобретении подакцизных  товаров либо при ввозе, в  дальнейшем использованных в  качестве сырья для производства  подакцизных товаров. При безвозвратной утере в пределах норм естественной убыли (за исключением нефтепродуктов) суммы акциза подлежат вычету;

Это положение применяется в  случае, если ставки акциза на подакцизные  товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения  налоговой базы.

2) уплаченные собственником давальческого  сырья при его приобретении  либо исчисленные и уплаченные  собственником при передаче давальческого  сырья на переработку в случае  дальнейшей передачи подакцизных  товаров, произведенных из этого  давальческого сырья;

3) уплаченные на территории РФ  по спирту этиловому, произведенному  из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычеты производятся исходя из доли спирта этилового, использованного  для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при  представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих  документов (их копий):

а) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

б) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных  виноматериалов;

в) товарно-транспортных накладных  поставки виноматериалов, счетов-фактур;

г) купажных актов;

д) акта списания виноматериалов в производство.Вычет акциза при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции).

4) уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем  подакцизных товаров (в том  числе возврата в течение гарантийного  срока) или отказа от них. Вычет производится после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее 1 года с момента возврата.

5) начисленные при получении  (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

а) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

б) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

в) реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного  этилового спирта.

г) накладной на внутреннее перемещение;

д) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

е) акта списания в производство и  других документов.

6) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство  денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного  этилового спирта налогоплательщику,  имеющему свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции, при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

а) свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;

б) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

в) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит  на учете покупатель (получатель) денатурированного  этилового спирта.

Указанная отметка проставляется  в случае соответствия сведений, указанных  в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем  реестрах счетов-фактур.

Указанная отметка проставляется  налоговым органом не позднее  пяти дней с даты представления налоговой декларации;

г) накладных на отпуск денатурированного  этилового спирта;

д) актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.

7) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство  прямогонного бензина, при реализации  прямогонного бензина налогоплательщику,  имеющему свидетельство на переработку  прямогонного бензина, при предоставлении:

а) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку  прямогонного бензина;

б) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит  на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина.

Указанная отметка проставляется  в случае соответствия сведений, указанных  в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем  реестрах счетов-фактур.

Указанная отметка проставляется  налоговым органом не позднее  пяти дней со дня представления налоговой  декларации.

8) начисленные при получении  прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку  прямогонного бензина, при использовании  полученного прямогонного бензина  самим налогоплательщиком для  производства продукции нефтехимии  и (или) при передаче прямогонного  бензина для производства продукции  нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании  услуг по переработке принадлежащего  данному налогоплательщику прямогонного  бензина), при представлении налогоплательщиком  в налоговые органы любого  одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии:

а) накладной на внутреннее перемещение;

б) накладной на отпуск материалов на сторону;

в) лимитно-заборной карты;

г) акта приема-передачи сырья на переработку;

д) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

е) акта списания в производство.

Для получения вычета необходимо представить  документы, подтверждающие направление  прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим  свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Сумма превышения налоговых вычетов  над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих  в следующем налоговом периоде  платежей по акцизу или подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику.

Порядок зачета (возврата) акциза в  случае превышения налоговых вычетов:

Бывает, что сумма налоговых  вычетов в каком-либо месяце превышает  общую сумму акциза, начисленного в бюджет. В таком случае согласно п. 5 ст. 202 НК РФ предприятие в этом месяце акциз не уплачивает. Разницу же предприятие может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример. За сентябрь 2010 г. ликероводочный завод начислил к уплате в бюджет акциз по своей продукции в размере 28 500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается акциз в размере 35 000 руб.

28 500 руб. < 35 000 руб.

Таким образом, в сентябре 2010 г. ликероводочный завод не будет уплачивать акциз в бюджет. При этом 6500 руб. (35 000 - 28 500) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в октябре 2010 г.

А если общая сумма акциза на товары, реализованные в следующем месяце окажется меньше той, что надо возместить? Тогда налоговая инспекция может направить эту сумму на уплату предприятием других налогов. Так сказано в п. 5ст. 202 НК РФ.

Датой реализации по всем подакцизным товарам является день отгрузки.

 

 

2. Задача.

Определите:

а) сумму единого налога;

б) сумму минимального налога;

в) разницу, учитываемую при  определении налоговой базы следующего налогового периода;

г) разницу, включаемую в  сумму убытков, переносимых на следующие  налоговые периоды.

Известно:

1. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.
2. Объект налогообложения – доходы за вычетом расходов.
3. Доходы организации в I налоговом периоде составили 80000 руб., во II – 82000 руб.
4. Расходы организации в I налоговом периоде составили – 78000 руб., во II – 84000 руб.

Решение:

При упрощенной системе налогообложения единый налог исчисляется по ставке 15 % с суммы разницы между доходами и расходами организации, но по окончании налогового периода (года) сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке, не должна быть меньше минимального налога, исчисленного по ставке 1% от суммы дохода.

Таким образом, сумма исчисленного в общем порядке налога в I налоговом периоде:

((80000-78000)х15%)=300 рублей.

Минимальный налог:

80000х1%=800 рублей.

Учитывая, что налог, исчисленный  в общем порядке (300 рублей) меньше суммы минимального налога (800 рублей), к уплате подлежит минимальный налог  в размере 800 рублей. Сумма налога исчисленного в общем порядке  в размере 300 рублей не уплачивается. 
Согласно статье 346.18 Кодекса, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

Таким образом, разница между  налогом, исчисленным в общем  порядке, и минимальным налогом  в размере 500 рублей (800 - 300) может  быть учтена в качестве расходов при  определении налоговой базы следующего налогового периода, в том числе  увеличить сумму убытков, которые  могут быть перенесены на будущее. Соответственно расходы во II налоговом периоде будут составлять:

84000+500=84500 рублей.

Во втором налоговом периоде  у фирмы сложился убыток, в связи  с этим уплачивается минимальный  налог:

82000х1%=820 рублей, который также может быть включен в расходы в следующий налоговый период.

 

 

 

3. Тестовые задания.
1. При создании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли учитываются:

а) норматив резерва;

б) один из методов признания (определения) доходов и расходов;

в) наличие сомнительной задолженности и сроки ее возникновения;

г) два метода учета признания (определения) доходов и расходов;

д) наличие сомнительной задолженности.

Ответ: в)

Исходя из выявленной суммы  задолженности, организация формирует  величину резерва по сомнительным долгам. При этом следует руководствоваться  положениями пункта 4 статьи 266 НК РФ. Перечислим их:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма долга;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) для целей создания резерва учитывается только половина суммы долга;
• сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней не включается в резерв.