Кроме того, расписан перечень документов на основании которых налогоплательщик имеет право производить вычеты на сумму акциза исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде. на  направлены на усиление контроля за исчислением и поступлением акциза в бюджет, ограничивая применение схем уклонения от уплаты налога через необоснованное применение вычетов.

    Новым Налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщик будет уплачивать акциз по месту нахождения объекта обложения, за исключением плательщиков акциза, осуществляющих оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, которые должны будут  уплачивать акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением, к которым относятся оптовые базы и автозаправочные станции.

     В новой редакции Налогового кодекса, вступившего в силу с 1 января 2009 года контроль за подакцизными товарами в форме маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов осуществляется в соответствии с нижеприведенном порядке.

     В соответствии с возложенными на органы налоговой службы обязанностями контроль за подакцизными товарами осуществляется в форме маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов.

     Уполномоченным  налоговым органом устанавливаются  правила маркировки отдельных видов подакцизных товаров учетно-контрольными и акцизными марками.

     При этом предусматривается маркировка алкогольной продукции, за исключением виноматериала и пива, учетно-контрольными марками, и табачных изделий - акцизными марками.

     Маркировку алкогольной продукции и табачных изделий осуществляют производители и импортеры подакцизных товаров, конкурсные и реабилитационные управляющие при реализации имущества (активов) должника.

           Определен перечень алкогольной продукции и табачных изделий, не подлежащих маркировке. К таковым, например, относятся:

1. экспортируемые за пределы Республики Казахстан;
2. ввозимые на территорию Республики Казахстан в таможенных режимах «магазин беспошлинной торговли», «таможенный склад»;
3. ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан в таможенных режимах «временный ввоз товаров и транспортных средств» и «временный вывоз товаров и транспортных средств» в рекламных и (или) демонстрационных целях в единичных экземплярах;
4. перемещаемые через таможенную территорию Республики Казахстан в таможенном режиме «транзит товаров»;
5. ввозимые (пересылаемые) физическими лицами на таможенную территорию Республики Казахстан в пределах норм безакцизного ввоза, установленных Правительством Республики Казахстан.

     Еще одной из форм налогового контроля является контроль за подакцизными товарами, который осуществляется в форме установления акцизных постов.

      Налоговые органы устанавливают акцизные посты на территории налогоплательщика, осуществляющего производство отдельных видов подакцизных товаров.

      Уполномоченный орган утверждает порядок организации деятельности акцизного поста.

      Место нахождения и состав работников акцизного поста, регламент его работы в соответствии с режимом работы налогоплательщика определяются налоговым органом.

      Состав работников акцизного поста формируется из числа должностных лиц налогового органа.

       Должностное лицо налогового органа, находящееся на акцизном посту, осуществляет контроль за:

1. соблюдением налогоплательщиком требований законодательства Республики Казахстан, регулирующего производство и реализацию подакцизных товаров;
2. наличием у налогоплательщика лицензии на соответствующий вид деятельности;
3. отводом подакцизных товаров исключительно через измеряющие аппараты или реализацией (розлив) через приборы учета, а также эксплуатацией последних в опломбированном виде;
4. соблюдением налогоплательщиком порядка маркировки отдельных видов подакцизных товаров;
5. правильностью применения ставок акцизов на подакцизные товары и своевременностью уплаты акцизов в бюджет;
6. движением основного сырья для производства подакцизных товаров, вспомогательных материалов, готовой продукции, учетно-контрольных марок или акцизных марок.

      Должностное лицо налогового органа, находящееся на акцизном посту, вправе:

1. обследовать с соблюдением требований действующего законодательства Республики Казахстан административные, производственные, складские, торговые, подсобные помещения налогоплательщика, используемые для производства, хранения и реализации подакцизных товаров;
2. присутствовать при реализации подакцизных товаров;
3. осматривать грузовые транспортные средства, выезжающие с территории налогоплательщика.

      Должностное лицо налогового органа, находящееся на акцизном посту, имеет иные права, предусмотренные порядком организации деятельности акцизного поста.

1.4  Практика применения акцизов в зарубежных странах

      Термин  «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского exijs (от старофранцузского «accise»), означавшего «оценка для налогообложения». Также существует мнение о том, что слово «акциз» могло произойти от латинского «accidere», (вырезать, отрезать), что означало засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.

      Обложения акцизами определенных товаров, считающихся  вредными, или ассоциирующихся с  негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

      Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается  за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).

      Существует  три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют: традиционные акцизы  на алкогольную продукцию и табачные изделия, акцизы на горюче-смазочные материалы, акцизы на так называемые люксовые товары (автомобили, дорогая электроника и т.д).

      Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет. Например, в некоторых странах местными производителями удовлетворяется спрос лишь на дешевые табачные изделия. При этом здесь под местными производителями имеются в виду мелкие табачные фабрики, в капитале которых не участвуют крупные международные концерны. Так, например, во Франции, Греции и Италии защита местных производителей дешевого табака явилась причиной введения адвалорного налогообложения с целью увеличения разницы в цене готовой продукции, тогда как в Дании, Ирландии и Великобритании подобное производство отсутствует и, соответственно, предпочтение было отдано специфическим ставкам акцизов.

      Во  избежание негативного влияния инфляции на специфические ставки акцизов, в некоторых странах (Австралии, Дании, Канаде) вводилось индексирование ставки, что вызвало очевидные трудности, приведшие в дальнейшем к отмене подобной практики. Основная трудность состояла в следующем: достаточно сложно определить показатель, по которому корректно можно было бы проводить индексацию, а также сроки индексации. Кроме того, подобная методика может ограничить свободу государственных органов в изменении налогового бремени на отдельные товары.

      На  практике в большинстве стран, в  том числе и в Казахстане, применяются  оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами  и минусами обоих методов акцизного  налогообложения.

      В нашей стране, как и в большинстве  других стран к числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров. Но в некоторых странах система акцизного налогообложения весьма обширна и включает в себя значительный перечень товаров. Так, Индия и Пакистан применяют большое количество акцизов в связи с тем, что, в отличие от налога с продаж, поступления акцизов зачисляются в централизованный бюджет страны и являются весьма существенным источником доходов. Среди развитых стран, применяющих широкий спектр подакцизных товаров, можно выделить Данию и Японию.

      Акциз на алкогольную продукцию является наиболее доходным видом акцизных сборов. В некоторых африканских странах  их доля в поступлениях от акцизов  доходит до 95%, для сравнения этот же показатель в Казахстане составляет около 30%. Бремя акциза на единицу продукции, как правило, зависит от уровня содержания чистого алкоголя. Однако в большинстве стран, также как и в нашей стране, некоторые виды алкогольной продукции, такие как пиво, вино и вермуты облагаются по пониженной или даже нулевой ставке, во-первых, для поддержки отечественных производителей, во-вторых, для увеличения прогрессии налогообложения спиртных напитков, и, наконец, ввиду того, что данные напитки являются менее вредными для здоровья из-за меньшего содержания алкоголя.

      Фактически во всех странах акциз на алкогольную продукцию взимается у производителя или импортера. Для защиты мелких производителей алкогольной продукции в некоторых странах также применяется необлагаемый минимум произведенной алкогольной продукции. Однако данная мера может иметь существенные негативные последствия, так как может привести к расщеплению крупных производителей для получения ими подобных льгот.

     Наибольшее  фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты — на них  приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов.

     В Германии акциз на табачные изделия  уплачивается путем приобретения налоговых  марок на сумму акциза. Уплата акцизов  производится при выходе табачных изделий  из под режима «налогового склада», в случаях, если они в дальнейшем не подпадают под аналогичный режим или экспортируются владельцем «налогового склада». В случаях, когда товар производится не зарегистрированным официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется непосредственно производителем. Ставка применяется смешанная, в процентах от розничной цены и в пфенингах за сигарету, но не меньше установленного уровня в пфенингах. Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза. Величина оптовых скидок продавцам не регламентируется законодательством, тогда как величина розничных скидок установлена в размере 3% от розничной цены табачного изделия. В некоторых случаях (банкротство или прекращение деятельности, во исполнение решений суда, при общем снижении розничных цен) с разрешения государственных органов возможно снижение розничной цены табачного изделия. Запрещается, кроме вышеуказанных случаев, реализация табачных изделий ниже или выше розничной стоимости, указанной на акцизной марке. Контроль за правильностью ведения торговли табачными изделиями осуществляется налоговыми органами.

      В Великобритании обязательство по уплате акциза возникает в момент пересечения  ее таможенной границы или достижения табачным изделием стадии готовности, на которой он может быть потреблен. Начисление акциза производится в момент, когда изделие покидает зарегистрированное место производства, отгружается со склада или покидает место, куда оно было импортировано на территории ВБ. Акциз уплачивается производителем или импортером табачного изделия. Применяется смешанная ставка, в процентах от розничной цены и в фунтах стерлингах за тысячу сигарет (за фунт). При этом если длина сигареты превышает 9 см, то специфическая часть акциза с каждой сигареты уплачивается как с двух, также если уровень смолы превышает установленную норму — увеличивается специфическая часть акциза. Ставка может быть изменена Министерством Финансов не более чем на 10% на год. Розничная стоимость подакцизного товара, включая все налоги и платежи, установленная производителем или импортером на момент расчета налога, служит базой для расчета налога. В случае, если предложенная цена не представляется удовлетворительной, для расчета налога применяется наивысшая розничная цена на аналогичный вид табачных изделий, устанавливаемая ответственным государственным органом. Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца.