Вычету  подлежат суммы акциза, уплаченного:

    1) на территории Республики Казахстан  при приобретении или импорте  подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Казахстан;

    2) за подакцизное сырье собственного  производства; 
      3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.

    Не  подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.

    4. Вычет производится на сумму  акциза, исчисленную исходя из  объема подакцизного сырья, фактически  использованного на изготовление  подакцизных товаров в налоговом периоде.  

    5. Вычет суммы акциза, уплаченного  при приобретении подакцизного  сырья на территории Республики Казахстан, за подакцизное сырье собственного производства, уплаченного при импорте подакцизного сырья на территорию Республики Казахстан, уплаченного при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья осуществляется при наличии документов в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

    Акцизы  на подакцизные товары, подлежат перечислению в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

    По  подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

    При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи.

    Акциз на подакцизные товары, установленные в подпункте 2) статьи 279 настоящего Кодекса, за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

    Уплата  акциза производится по месту нахождения объекта обложения, за исключением случаев, когда плательщики акциза, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

    Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц.

    Исчисление  и уплата акциза налогоплательщиками  за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, осуществляется в следующем порядке:

    1. По операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно (далее по разделу – расчет по акцизу). 

    На  основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением.

        2. Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением, в сроки, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.. 
      Плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты. 
      3. Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со своего банковского счета или возлагается на структурное подразделение. 
      4. Индивидуальные предприниматели представляют расчет по акцизу, подлежащему уплате за объекты, связанные с налогообложением, по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

    Плательщики акциза одновременно с декларацией  представляют расчеты по акцизу.

    Вместе  с тем, на некоторые виды импортируемых  подакцизных товаров установлены  льготы. Так, освобождены от уплаты акциза ниже перечисленные импортируемые  товары:     

    1. Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством Республики Казахстан. 
      2. Освобождаются от уплаты акциза следующие импортируемые подакцизные товары:

      1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки;  

    2) подакцизные товары, оказавшиеся  вследствие повреждения до пропуска  их через таможенную границу  Республики Казахстан не пригодными к использованию в качестве изделий и материалов; 
      3) подакцизные товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования лицами из числа дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними. Указанные товары освобождаются от уплаты акциза в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан; 
      4) подакцизные товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения"; 
      5) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

    Итак, можно резюмировать, что в РК акциз выступает в своем классическом понимании косвенного налога, включаемого в цену товара и оплачиваемого покупателем. Перечень товаров, подлежащих обложению акцизом, равно как и облагаемые акцизом виды деятельности, охватывает товары и услуги не относящиеся к предметам первой необходимости, а некоторые из них являются вредными для здоровья человека. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара – адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении, и определяются Правительством РК. Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуемые на территории РК, подлежат обязательной маркировке. Ответственными за маркировку являются производители и импортеры продукции. Законодательством установлены льготы по экспорту и некоторым импортируемым товарам. А также возможно уменьшение сумм платежей путем применения вычетов при приобретении или импорте подакцизных товаров (за исключением спирта и нефти), если они были использованы в качестве основного сырья для производства также подакцизных товаров.

1.3 Особенности администрирования  акцизов в соответствии 

      с новым   Налоговым кодексом

   В Казахстане изначально в перечень подакцизных  товаров входили такие товары, относящиеся к предметам роскоши, как ювелирные изделия, хрусталь, осетровые и лососевые рыбы и их икра, меховые изделия, а также электроэнергия. Кроме того, существовали подакцизные виды деятельности такие как, игорный бизнес, организация и проведение лотерей. В течении ряда лет данный перечень изменялся и в проект Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2009 года, вошли следующие подакцизные товары:

1. этиловый спирт;
2. алкогольная продукция;
3. пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;
4. табачные изделия;
5. бензин, дизельное топливо;
6. автомобили с объемом двигателя более 3000 куб.см;
7. сырая нефть, газовый конденсат.

   Основной  причиной такого подхода в определении перечня подакцизной продукции является то, что обложение акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь), а также, например, бензина и дизельного топлива, потребление которых связано с загрязнением атмосферы отчасти воспрепятствует их потреблению.

    Одним из проблемных моментов для плательщиков акцизов являлось то, что на протяжении ряда лет ставки акцизов утверждались Постановлением Правительства Республики Казахстан, и соответственно могли меняться неоднократно, в том числе и в течение года, что вызывало определенные недовольства и нарекания со стороны налогоплательщиков. И для того, чтобы максимально способствовать налогоплательщикам в планировании своей предпринимательской деятельности и создании возможности в самостоятельном исполнении налоговых обязательств, было принято решение о включении ставок акцизов в Налоговый кодекс.

    Кроме того в целях выработки единой акцизной политики со странами ЕврАзЭС  и Таможенного Союза, а также  в связи с проводимой работой  по переговорному процессу по вступлению Казахстана во Всемирную торговую организацию, принято решение о постепенном выравнивании ставок акцизов на отечественные и импортируемые товары.

    Так, Налоговым кодексом предусмотрено, что окончательное выравнивание ставок акцизов по алкогольной продукции  будет произведено в 2014 году, по табачной продукции - в 2011 году. При этом ставки акцизов на переходный период будут указаны в Законе о введении в действие Налогового кодекса.

    Что касается ставок акцизов на нефтепродукты, то данные ставки не подлежат изменениям, поскольку отечественная и импортная  ставка акциза по нефтепродуктам находится на одном уровне.

    Если  говорить о новшествах по администрированию  акцизов в новом Налоговом  кодексе, то можно выделить следующее:

    1. Проведена оптимизация даты представления  налоговой отчетности введением  единого срока представления  налоговой отчетности - не позднее 15 числа второго месяца после окончания налогового периода, т.е. налогоплательщику предоставляется 45 дней для составления и представления налоговой отчетности в налоговый орган.

    2. Для упрощения процедуры уплаты акцизов, вместо существующего подекадного срока уплаты введен единый срок-15 числа месяца, следующего за отчетным (кроме плательщиков акцизов, осуществляющих производство маркируемой учетно-контрольными марками алкогольной продукции, для них срок уплаты- до получения УКМ).

    Также, новый Налоговый кодекс отличается особенностью налогообложения спирта и виноматериала в случае установления разных ставок. Так, новым Налоговым  кодексом предусмотрено установление различных ставок акцизов при  реализации виноматериала на разные цели. Ранее такая норма распространялась только на спирт, т.е если операции нецелевого использования спирта, например на технические нужды, облагались по базовой ставке акциза, то операции по реализации спирта на производство алкогольной продукции облагались по ставке ниже базовой. Такой же подход будет распространен и на виноматериал.

    Применение  дифференцирования ставок на виноматериал  и спирт, используемых для дальнейшего  производства подакцизных товаров, позволяет уменьшить налоговую  нагрузку на единицу сырья при производстве подакцизных товаров и взимать акциз в большей мере непосредственно при реализации алкогольной продукции конечному потребителю, что соответствует регулирующей функции акциза, направленной на ограничение потребления алкогольной продукции.

    Уменьшение  затрат  при приобретении сырья  позволит налогоплательщику направлять больше оборотных средств на другие производственные задачи и соответственно производить более качественную продукцию.

    В тоже время, следует отметить, что  в старой редакции Налогового кодекса отсутствовали нормы, регулирующие корректировку исчисленного акциза в случаях возврата подакцизной продукции.

    На  практике производители алкогольной  продукции довольно часто производят корректировку исчисленной суммы  акциза при возврате товара, отсутствие законодательно закрепленных норм в Налоговом кодексе не позволяло эффективно контролировать этот процесс, при проверке инспектору приходилось оценивать законность произведенного возврата подакцизного товара и соответственно корректировку акциза, прибегая к нормам из других разделов Налогового кодекса и иных законодательных актов, домысливая и проводя параллели, что не позволительно и могло привести к коррупционным правонарушениям.

    Часто на практике налогоплательщиком производилась подмена «обратной реализации» на «возврат». При этом в соответствии с гражданским законодательством, наличие отгрузки и оплаты товара означает смену прав собственности, и экономическим содержанием обратной отгрузки товара производителю будет являться обратная реализация, а не возврат товара, исключающая корректировку ранее начисленной суммы

    В прежней редакции Налогового кодекса не был предусмотрен вычет по акцизу, уплаченного за подакцизные товары собственного производства при их дальнейшем использовании для выпуска подакцизных товаров.

    В связи с предлагаемой дифференциацией  ставок акциза по спирту и виноматериалу, нынешняя норма ограничивает отнесение на вычет сумм акциза, уплаченных при нецелевом использовании виноматериала.

    Вычет может производиться при розливе  алкогольной продукции в потребительскую тару, при производстве ликероводочных изделий, где может использоваться алкогольная продукция (коньяк, вино).