Акцизы, их место и роль в налоговой системе

       Акцизы  в отличие от прямых налогов взимаются  как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при  перемещении таких товаров через  таможенную границу. В связи с  чем в первом случае, т.е. когда акцизы взимаются на внутреннем рынке государства, их можно назвать внутренними, а во втором – внешними.

       Акцизы  подразделяются на универсальные и индивидуальные. Универсальные акцизы взимаются с валового оборота в процентах к стоимости товаров и услуг; к ним можно отнести налоги с продаж, с оборотов. Индивидуальных акцизов достаточно много.

      Существует  три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую  они выполняют.

      К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкогольную продукцию и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.

      Ко  второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.

     Третья  группа включает в себя акцизы на так  называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

       Ставки  акцизов устанавливаются в процентах  к стоимости товара – адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении – твердые.

       Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет. Например, в некоторых странах местными производителями удовлетворяется спрос лишь на дешевые табачные изделия. При этом здесь под местными производителями имеются в виду мелкие табачные фабрики, в капитале которых не участвуют крупные международные концерны.

       Ставки  налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно  выше соответствующих налоговых  ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога.

     Таким образом, мы выяснили, что история  акцизов начинается примерно с XVI века. Взимается акциз с товаров, спрос на которые мало эластичен по отношению к уровню дохода, и налагается на производителя, как правило, по месту производства. Являясь важным источником налоговых поступлений, акциз выполняет фискальную и перераспределительную роль, способствует ограничению потребления вредных для здоровья продуктов, выполняет роль платежа за пользование автодорогами и способа коррекции негативных экстерналий. Кроме того, путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств возможно поощрение трудоемких производств, поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

      Для достижения этих целей акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается  за счет поддержания минимального перечня  подакцизных товаров. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки). 
 
 

1.2 Налогообложение  подакцизных товаров  и подакцизных  видов   деятельности  в Республике Казахстан 

      Итак, мы выяснили, что акцизы – это  разновидность косвенных налогов, включаемых в цену и оплачиваемых покупателем.

         В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года N 99-IV, в Республике Казахстан подакцизными товарами являются:

   1) все виды спирта;

   2) алкогольная продукция;

   3) пиво с объемным содержанием  этилового спирта не более  0,5 процента;

   4) табачные изделия;

   5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; 

   6) легковые автомобили (кроме автомобилей  с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

   7) сырая нефть, газовый конденсат. 

       Плательщиками акцизов являются физические и юридические  лица, которые производят подакцизные  товары на территории Республики Казахстан, импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан, осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан, осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан, осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

       Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров.

      Ставки  акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. На алкогольную продукцию ставки акцизов могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. Кроме того, ставки акциза на все виды спирта и виноматериал дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.       На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.

    Объектом  обложения акцизом являются:

    1. Следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

1. реализация подакцизных товаров;
2. передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
3. передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
4. взнос в уставный капитал;
5. использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
6. отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
7. использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;
8. перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства.

  2. Оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

  3. Розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

  4. Реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров.

  5. Порча, утрата подакцизных товаров.

    Также, Налоговым кодексом порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.   
     Здесь следует отметить, что действующим Налоговым кодексом РК определены критерии отнесения к оптовой и розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, осуществляемой на территории Республики Казахстан:

    1. Реализация бензина (за исключением  авиационного) и дизельного топлива относится к сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи (мены) покупатель обязуется принять указанные подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи (мены) являются: 
      1) производитель бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 
     2) налогоплательщик, состоящий на регистрационном учете по отдельным видам деятельности и осуществивший приобретение либо импорт бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации. 
      К сфере оптовой реализации относится также отгрузка бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива структурным подразделениям для дальнейшей реализации.  

    2. К сфере розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относятся следующие операции, осуществляемые поставщиками: 

    1) реализация бензина (за исключением  авиационного) и дизельного топлива  юридическим лицам (в том числе  иностранным юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям для их производственных нужд; 
      2) реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива физическим лицам;

    3) использование на собственные производственные нужды произведенного или приобретенного для дальнейшей реализации бензина  (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

    Не  подлежат обложению акцизом:

    1) экспорт подакцизных товаров,  имеющий документальное подтверждение на экспорт подакцизных товаров;

    2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый      для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции и государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии;

    3) алкогольная продукция, за исключением виноматериала и пива, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен; 
      4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

    Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

    По  подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

    В соответствии с действующим законодательством  налогоплательщик имеет право на уменьшение исчисленной суммы налога путем применения вычетов. На вычет относятся суммы акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.