Администрирование налогообложения акцизами

 

2. Анализ структуры поступлений и структуры задолженности по акцизам на этиловый спирт, пиво и алкогольную продукцию

 

 Проанализировав структуру  поступлений в Федеральный бюджет по основным видам подакцизной продукции, мною сделан вывод о том, что самым значимым  бюджетообразующим показателями являются табачная продукция, автомобильный бензин и дизельное топливо. Но в отношении поступлений акцизов по этиловому спирту наблюдается отрицательная динамика.

Рассмотрим разницу в начислении и поступлении акцизов по этиловому спирту. Рассмотрим таблицу 2.3

 

Таблица 2.3 – Начисление и поступление акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, производимый на территории Российской Федерации за 2011, 2012, 2013, 2014 годы в тыс. рублей и в процентах к начислению

Годы	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ	Разница в поступлении и начислении к уплате (в % к начисленному к уплате)
2011	4 490 497	3 134 779	69,81
2012	7 636 495	768 822	10,07
2013	2 299 963	385 014	16,74
2014	1 044 459	532 789	51,01

 

Из таблицы видно, что реальное поступление акцизов по этиловому спирту не соответствует той сумме, которая начислена к уплате. Реальное поступление акциза в разы расходится с начислением к уплате в текущем году.

Теперь рассмотрим структуру задолженности акцизов по этиловому спирту, структура которой представлена в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4. – Структура задолженности по спирту этиловому за 2011, 2012, 2013, 2014 годы в млн. руб. и в процентах к общей сумме

	Структура задолженности в млн. руб.				Структура задолженности в %
Годы	2011	2012	2013	2014	2011	2012	2013	2014
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ – ВСЕГО	8923,7	10651,3	8960,6	8083,5
ВОЗМОЖНАЯ К ВЗЫСКАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ	8923,7	10651,3	8960,6	8083,5	100,0	100,0	100,0	100
НЕДОИМКА	3270,2	4316,3	2729,4	3444,9	36,6	40,5	30,5	42,6
НЕДОИМКА ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ПРЕДСТАВЛЯЮЩИХ ОТЧЕТНОСТЬ (в 2011 году недоимка отсутствующих должников)	1,5	3,3	0,5	0,1	0,0	0,0	0,0	0,0
УРЕГУЛИРОВАННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ВСЕГО:	5653,5	6335,0	6231,2	4638,7	63,4	59,5	69,5	57,4
ОТСРОЧЕННЫЕ (РАССРОЧЕННЫЕ) ПЛАТЕЖИ	0,0	13,0	0,0	0,0	0,0	0,1	0,0	0,0
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ПРИОСТАНОВЛЕННАЯ К ВЗЫСКАНИЮ В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ ПРОЦЕДУР БАНКРОТСТВА	2297,9	2704,2	3757,3	4469,2	25,8	25,4	41,9	55,3

Продолжение таблицы 2.4

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ВЗЫСКИВАЕМАЯ СУДЕБНЫМИ ПРИСТАВАМИ, ПО ПОСТАНОВЛЕНИЯМ О ВОЗБУЖДЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА – ВСЕГО	1194,9	3100,3	1900,4	119,5	13,4	29,1	21,2	1,5
ПРИОСТАНОВЛЕННЫЕ К ВЗЫСКАНИЮ ПЛАТЕЖИ-ВСЕГО	2160,7	517,5	573,5	49,9	24,2	4,9	6,4	0,6

 

Эта задолженность возможна к взысканию и, например, в 2014 году доля урегулированной задолженности составила 57, 4 % всей задолженности, а недоимка составила 42, 6 %. Также из таблицы видно, что большая часть задолженности приходится на задолженность в связи с ведением процедур банкротства, причём доля такой задолженности в общей сумме задолженности растёт, так, в 2011 году доля составляла 25, 8 %, в 2012 году – 25, 4 %, в 2013 – 41,9 % ,а в 2014 уже % 55, 3 %. Также можно отметить, что в 2014 году значительно снизилась задолженность, которая взыскивается судебными приставами. Такая тенденция связана, следует полагать, с введением в 2014 году обязательной процедуры досудебного урегулирования налоговых споров. Именно благодаря такому изменению в 2014 году снизилась общая сумма задолженности по данному акцизу перед бюджетом.

Оценивая абсолютные показатели задолженности, можно сделать вывод, что задолженность по акцизам на спирт этиловый во многом превышает начисление и поступление акциза. Данная разница хорошо видна на графике 1.1, представленном ниже.

 

Рисунок 1.1 – Динамика начисления, поступления и задолженности по акцизам на спирт этиловый в млрд. руб. за 2011, 2012, 2013, 2014 годы

 

Также на графике видно значительное падение поступлений акцизов на этиловый спирт в 2012 и 2013 годах по сравнению с 2011 годом. Причём в 2012 году начисление к уплате по сравнению с 2011 годом было значительно выше. Такое резкое снижение поступлений связано, прежде всего, со снижением поступления акцизов по этиловому спирту из пищевого сырья (- 96, 9 %) (приложение Б). Несмотря на это, налоговая база с 2011 по 2012 годы увеличилась на 68, 4 %. Такая ситуация возникла по причине введения 1 июля 2011 года нового порядка уплаты авансового платежа (п. 8 ст. 194 НК РФ), согласно которому авансовый платеж акциза должен быть уплачен до отгрузки продавцом производителю алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции этилового и (или) коньячного спирта (в том числе этилового спирта-сырца), произведенных на территории РФ. Или до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. В результате в 2011 году произошло увеличение поступлений акцизов по этиловому спирту, не смотря на то, что налоговая база осталась той же.

Теперь проанализируем поступление акцизов на алкогольную продукцию, вина и пиво. Данные для анализа представлены в приложении В.

Поступления по алкогольной продукции в 2012 и 2013 годах имели значительную положительную динамику, но в 2014 году динамика составила лишь 6, 8 %. На снижение поступлений по алкогольной продукции повлияло снижение прироста акцизов по крепкой алкогольной продукции (с крепостью более 9 %) – прирост 7, 4 %. Такой низкий рост не оправдан, так как в 2014 году по данному виду подакцизного товара повышена ставка до 25 %.

Что касается акцизов на пиво и вино, то по ним наблюдается положительная динамика в исполнении плановых показателей, а по пиву даже перевыполнение. Этого нельзя сказать об алкогольной продукции, где наблюдаются значительные расхождения в начислении и поступлении акцизов.

Таким образом, в результате анализа были выявлены виды подакцизных товаров, по которым существуют проблемы, связанные с их администрированием.

 

3. Проблемы в администрировании акцизов

 

В результате проведённого анализа можно выделить ряд проблем, связанных с эффективностью администрирования акцизов по определённым видам подакцизных товаров.

Во-первых, выявлены существенные расхождения в начислении и поступлении акцизов на спирт этиловый, а также отрицательная динамика поступлений в 2012, 2013 годах, лишь в 2014 наблюдается положительная динамика. Такая ситуация связана в первую очередь с ростом задолженности. Значительное количество организаций, производящих и реализующих алкогольную продукцию, находится в процедурах банкротства и налоговые органы очень редко могут истребовать погашение задолженности. Однако ситуацию с урегулированной задолженностью немного улучшило нововведение с 1 января 2014 года, предусматривающее процедуру обязательного досудебного урегулирования налоговых споров, в результате сократилась задолженность, взыскиваемая судебными приставами по исполнительному производству.

Во-вторых, помимо этого, повышение каждый год ставок акцизов на этиловый спирт и алкогольную продукцию, которое значительно опережает инфляцию, приводит к значительному отставанию роста доходов по уплате акцизов от роста ставок по уплате этих акцизов. Например, с 1 января 2011 года по 1 июля 2014 года ставка акциза на спирт этиловый увеличилась на 17, 6 %, ставка на алкогольную продукцию с объёмной долей этилового спирта свыше 9 % – на 16, 5% [15].

В-третьих, существует расхождение плановых показателей по доходам бюджетной системы РФ от акцизов на этиловый спирт и алкогольную продукцию с их фактическим исполнением, это объясняется некорректностью прогнозов объёмов производства и реализации этилового спирта и алкогольной продукции [14]. Одной из причин неправильного расчёта прогнозных показателей поступления акцизов является то, что согласно налоговому законодательству, налогообложение этилового спирта, реализуемого производителям неподакцизных товаров, производится по ставке 0 % за литр безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции. В расчётных документах и счетах-фактурах производители этилового спирта, то есть поставщики, указывают сумму акциза 0 рублей, а по операциям реализации этилового спирта они предоставляют в налоговую инспекцию по своему местонахождению налоговую декларацию. Согласно п. 3 статьи 198 НК РФ они не должны это делать.

В-четвёртых, касаемо алкогольной продукции, в результате анализа установлено, что сбор алкогольного акциза ежегодно увеличивался вплоть до 2014 года. Причём, если смотреть в абсолютных цифрах в 2014 году увеличение поступлений в бюджет по крепкой алкогольной продукции есть, но прирост составил лишь 6, 8 %, однако этот рост нельзя считать ростом в полной мере, так как итоговая сумма оказалась существенно ниже той, что ожидалась от новой ставки (в 2013 – 280 руб., в 2014 – 400 руб.).

В-пятых, наблюдается снижение поступлений акцизов на бензин и дизельное топливо из-за роста на рынке высококлассного дизельного топлива, облагаемого по более низким ставкам [17].

Всё это приводит к ухудшению собираемости налога, снижению легального объёма производства и реализации спирта и алкогольной продукции и росту теневого рынка.

В результате часть производителей продолжает покидать легальный сектор, уходя в тень. «Легальные данные» далеко отстоят от реального положения вещей. Согласно статистике, в течение 2013 года через розничную торговую сеть прошло 140 млн. дал. крепкого алкоголя и 51 млн. дал. или 37% от общего количества были проданы как незаконная продукция, а это 76,5 млрд. неполученных бюджетом рублей. Также снижаются продажи легального алкоголя [12].

По мнению Вадим Дробиза, директора отраслевого агентства ЦИФРРАТ, акцизы не будут расти в 2015–2016 гг. и в 2017 году подрастут всего на 5% и заметного роста поступлений в казну от сборов с крепкого алкоголя ожидать не стоит. По мнению Мамедова, рост налоговых поступлений в бюджет не находится в прямо пропорциональной зависимости от ставки налога. То есть повышение ставки акциза не ведёт к повышению сборов. Однако нельзя сказать, что поступления в бюджет снизятся, скорее, можно говорить о нулевом приросте по итогам года, несмотря на то, что акцизная ставка существенно возросла [16].

Ещё одной проблемой является, согласно письму Федеральной налоговой службы «Об исключении возможности создания недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов и избежания мер ответственности за налоговые правонарушения в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» то, что при установлении в ходе сравнительного анализа расхождений между показателями налоговых деклараций с данными, отраженными в Единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - ЕГАИС), а также сведениями, отраженными в базе данных деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции налоговые органы с соответствии пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) направляют организациям сообщение с требованием о представлении пояснений по выявленным расхождениям или уточненной налоговой декларации (далее - сообщение).

В ответ на полученное сообщение организации представляют уточненную налоговую декларацию с незначительным увеличением налогового обязательства по акцизу, при этом не указывая весь объем, произведенной продукции, отраженный в ЕГАИС и объемных декларациях.

Таким образом, осуществляя указанные действия неоднократно, производитель, злоупотребляя правом, предусмотренным Кодексом, по представлению уточненных налоговых деклараций, уклоняется от обязанности по своевременной и полной уплате в бюджет акцизов [14]

 

 

 

 

 

 

 

4. Предложения по совершенствованию администрирования акцизов, направления совершенствования налоговой политики в области акцизного налогообложения

1. Предложения по устранению проблем налогового администрирования, выявленных в результате анализа

 

В условиях слабой налоговой дисциплины и стремлении налогоплательщиков занизить налоговые обязательства, легальными и нелегальными путями, приоритетным направлением реформирования налоговой системы должно являться установление наиболее простых принципов налогообложения, позволяющих в максимальной степени ограничить возможности уклонения от налогообложения.

Вместе с этим, деятельность налоговых органов в сфере налогового администрирования нацелена на обеспечение полного своевременного сбора налогов и сборов в соответствии с законодательством и при условии правильного применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения законопослушных налогоплательщиков и необходимого контроля и наказания в отношении нарушителей налоговых законов. Отсюда можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование представляет собой инструмент, который, в конечном итоге, определяет успех или неуспех общей бюджетноналоговой и экономической политики страны.

Современное налоговое администрирование охватывает три основные сферы регулирования: управление налоговыми органами, управление расчетами по налогам, управление информационными потоками.

Проблемы налогового администрирования акцизов условно можно разбить на три группы: 

- проблемы в непосредственной  работе налоговых органов;

- наличие пробелов и недоработок в общих принципах налогового права; 

- недостатки в формулировках и режимах налоговых законов, регулирующих применение акцизного налогообложения.

Таким образом, для решения вышеназванных проблем, мною выделены следующие предложения:

Во-первых, это предложения по реформированию в отношении ставок налога.

Для того, чтобы удержать показатели акцизных сборов по алкогольной продукции, нужно заморозить ставку. Это поможет удержать сборы на текущем уровне посредством сдерживания уровня цен на внутреннем рынке и, таким образом, предотвратит рост нелегального ввоза такой продукции из стран ближнего зарубежья.