Администрирование налогообложения акцизами

В целом, разработка целостной системы налогообложения, позволяющей изымать горную ренту как незаработанную часть прибыли далека от завершения.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Регулирующее же воздействие акцизов проявляется наиболее благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции. 

Фискальные возможности акцизов могут быть существенно расширены как за счёт изыскания новых сфер их применения, так и посредством улучшения администрирования их сбора, особенно в такой столь значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая непременно должна находиться под эффективным контролем государства. Акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения своей фискальной значимости в формировании доходов государства.

 

3. Особенности налогового администрирования акцизов

 

Обязанность по уплате акциза возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств по уплате акциза при совершении операций, признанных объектом обложения акцизом.

При признании юридического лица плательщиком акциза не имеют значения его организационно-правовая форма и цели деятельности. При осуществлении операций с подакцизными товарами, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по акцизам на подакцизные товары, кроме табачных изделий [2].

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если имел место факт неуплаты, либо неполной уплаты акцизов и уплаты акциза с нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает сумму налога и соответствующие пени в порядке и размерах, установленных НК РФ.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Невыполнение данной обязанности филиалом или иным обособленным подразделением российской организации влечет неблагоприятные правовые последствия для этой организации, то есть для российского юридического лица в целом. При этом не имеет значения, в какой форме создается обособленное подразделение, важен факт территориальной обособленности и создания рабочих мест на срок более одного месяца.

В целях проведения налогового контроля организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, но такая обязанность у организации не возникает, если она уже состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по иным основаниям.

Иностранные организации, вставшие на учёт в налоговых органах РФ и получившие Свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе, самостоятельно исчисляют и уплачивают акциз, также как и российские организации. Если же организация не стоит на учёте в российских налоговых органах, то уплата акциза осуществляется посредством налогового агента.

Важным аспектом можно назвать то, что организации и индивидуальные предприниматели (далее ИП), производящие подакцизные товары, не имеют права применять специальные режимы налогообложения, а организации и ИП, применяющие специальные режимы и осуществляющие прочие операции с подакцизными товарами, исчисляют и уплачивают акциз в общем порядке.

Поскольку акциз является налогом, входящим в состав таможенных платежей, при ввозе товара на территорию РФ, то ответственным за уплату таможенных платежей (включая акциз), является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Если декларирование товаров производится таможенным брокером (представителем), то есть посредником, совершающим таможенные операции от имени и по поручению декларанта или других заинтересованных лиц в соответствии с трудовым кодексом РФ, то ответственным за уплату таможенных платежей является этот посредник [8].

Взимание акцизов по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимых с территории государства – члена Таможенного союза, за исключением товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (взимание осуществляется таможенными органами), осуществляется налоговыми органами [1]. При импорте подакцизных товаров на территорию РФ с территорий государств Таможенного союза налогоплательщик подаёт в налоговый орган декларацию по косвенным налогам, а также документы, подтверждающие факт импорта  подакцизных товаров.

При экспорте подакцизных товаров освобождение от уплаты акциза производится только при представлении в налоговый орган банковской гарантии, при её отсутствии налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном при реализации товаров внутри страны, а возмещение суммы акциза происходит после представления плательщиком документов, подтверждающих факт экспорта [2].

По общему правилу вычеты применяются при условии фактической уплаты суммы акциза и списания использованного подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров. Для организаций, совершающих операции с денатурированным спиртом для того, чтобы обосновать применение вычета необходимо иметь свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом. Также такое свидетельство необходимо при получении вычета у организаций, совершающих операции с прямогонным бензином. Свидетельство выдаётся управлением ФНС России того субъекта РФ, на территории которого организация стоит на учёте по месту нахождения. Крупнейшим налогоплательщикам оно выдаётся в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам [6].

 

 

 

    

 

 

 

2. Анализ эффективности администрирования акцизов

1. Анализ поступлений акцизов по основным видам подакцизных товаров в Федеральный бюджет

Для того чтобы выявить основные проблемы и задачи, стоящие перед администрированием акцизов, необходимо рассмотреть структуру и динамику поступлений акцизов в бюджет РФ. Для этого ниже приведена таблица 2.1, в которой рассмотрены основные виды подакцизных товаров, налог с которых поступает непосредственно в Федеральный бюджет РФ.

 

Таблица 2.1 – Динамика и структура доходов от поступлений акцизов в бюджет РФ за 2011 – 2013 гг., млн. руб.

Вид подакцизного товара	Годы			Доля в общей сумме в %			Абсолютное отклонение в млн. руб.
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2012/2011	2013/2012	2013/2011
Спирт этиловый из всех видов сырья	1599,9	479,6	316,4	0,7	0,1	0,1	-1120,3	-163,2	-1283,5
Табачная продукция	139535,0	181918,4	250484,9	60,2	53,2	54,3	42383,4	68566,5	110949,9
Автомобили легковые и мотоциклы	8300,6	12695,1	15264,2	3,6	3,7	3,3	4394,5	2569,1	6963,7
Автомобильный бензин	53101,1	50585,1	62895,7	22,9	14,8	13,6	-2516,0	12310,6	9794,6
Прямогонный бензин	2516,4	2646,5	2688,7	1,1	0,8	0,6	130,1	42,3	172,4
Дизельное топливо	26159,4	29024,9	48449,8	11,3	8,5	10,5	2865,5	19424,8	22290,3
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	677,5	616,9	862,1	0,3	0,2	0,2	-60,6	245,2	184,6
Всего в федеральный бюджет	231779,9	341865,3	461046,0	100,0	100,0	100,0	110085,4	119180,7	229266,1

 

Проанализируем структуру доходов от поступления акцизов. В 2011 году наибольшую долю в общей сумме поступлений занимает поступление акцизов по табачной продукции (60, 2 %), на втором месте находится автомобильный бензин – 22, 9 %, на третьем месте – дизельное топливо – 11, 3 % общей суммы акцизов. В 2012 году наибольшая доля поступлений также приходится на табачную продукцию – 53, 2 %, на втором месте по поступлениям находится автомобильный бензин – 14, 8%, на третьем месте – дизельное топливо – 8, 5 % от общей суммы поступлений. В 2013 году первое, второе и третье место также занимают поступления от табачной продукции (54, 3 %), автомобильного бензина (13, 6 %) и дизельного топлива (10, 5 %) соответственно.

Таким образом, основными видами подакцизных товаров, акцизы по которым поступают в Федеральный бюджет, являются табачная продукция, автомобильный бензин и дизельное топливо.

Теперь проанализируем динамику поступлений акцизов по основным подакцизным товарам в Федеральный бюджет. Для этого понадобится рассмотреть темп прироста в структуре поступлений. Рассмотрим таблицу 2.2.

 

Таблица 2.2 – Динамика поступлений акцизов по основным видам подакцизных товаров в процентах за 2011 – 2012, 2012 – 2013, 2011 – 2013 годы

Вид подакцизного товара	Темп прироста в %
	2012/2011	2013/2012	2013/2011
Спирт этиловый из всех видов сырья	-70,02	-34,03	-80,22
Табачная продукция	30,37	37,69	79,51
Автомобили легковые и мотоциклы	52,94	20,24	83,89
Автомобильный бензин	-4,74	24,34	18,45
Прямогонный бензин	5,17	1,60	6,85
Дизельное топливо	10,95	66,92	85,21
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	-8,94	39,75	27,25
Всего	47,50	34,86	98,92

 

В 2012 году прирост поступлений был отрицательным по спирту этиловому (- 70, 02 %), автомобильному бензину (-4, 74 %) и моторным маслам (- 8, 94 %). Наибольший прирост поступлений в 2012 году пришёлся на легковые автомобили и мотоциклы (52, 94 %), на втором месте прирост поступлений по табачной продукции  (30, 37 %). В общем, прирост по анализируемым видам подакцизной продукции в 2012 году в сравнении с 2011 годом составил 47, 5 %.

В 2013 году наблюдается тенденция снижения поступлений акцизов в федеральный бюджет только по этиловому спирту (- 34, 03 %).В общем, прирост поступлений в 2013 году по сравнению в 2012 годом составил 34, 86 %. %. За период с 2011 по 2013 годы прирост поступлений акцизов в Федеральный бюджет составил 98, 92 %.

Проанализировав данные показатели, можно выявить ряд особенностей в структуре поступлений по видам подакцизных товаров.

По табачной продукции за исследуемый период наблюдается положительный рост поступлений в абсолютном выражении, а также стабильный прирост поступлений (79, 5 % в 2013 году относительно 2011 года).

Положительный рост в абсолютном отношении наблюдается по автомобильному бензину, относительный прирост же наиболее заметен в 2013 году (24, 34 %) в сравнении с 2012 годом, а в 2013 по сравнению в 2011 годом он составил 18, 45 %.

Поступление акцизов по дизельному топливу в 2013 году заметно увеличилось в сравнении с 2012 годом, и относительный прирост составил – 66, 9 % не смотря на то, а в 2012 году прирост составил всего 10, 9 %.

По остальным видам продукции динамика такова: наблюдается сокращение поступлений акцизов в бюджет по спирту этиловому – в 2013 году по сравнению с 2011 годом поступления сократились на 80, 2 %. Увеличились поступления по моторным маслам (27, 25 % в 2013 году по сравнению с 2011 годом)

 В целом, наблюдается положительная динамика поступлений акцизов в бюджет по приведённым группам акцизов, кроме акцизов по этиловому спирту, поступление которых неуклонно падает.

Теперь проанализируем поступление акцизов в консолидированный бюджет РФ и рассмотрим их структуру, данные приведены в приложении А.

Из таблицы видно, что в 2014 году самая большая доля поступлений приходится на поступление акцизов по табачной продукции (31, 08 %), затем на втором месте по поступлениям акцизов находится автомобильный бензин (23, 65 %), на третьем – алкогольная продукция (14, 7 %), на четвёртом – пиво – (14, 08 %), на пятом – дизельное топливо – 13, 8 %.

Проанализируем динамику поступлений по этим видам подакцизной продукции. В 2013 и 2014 годах наблюдается снижение в динамике поступлений акцизов на автомобильный бензин. Также в 2014 году значительно упали поступления по дизельному топливу (- 19, 4 %). В 2013, 2014 годах снижается динамика поступлений акцизов на пиво. Значительно снизились поступления в 2014 году по алкогольной продукции, в сравнении с 2013 годом (прирост всего 6, 8 %). В общем и целом динамика поступлений по данным видам подакцизных товаров является положительной, а снижение поступления акцизов на бензин и дизельное топливо происходит из-за роста на рынке доли высококлассного дизельного топлива, облагаемого по более низким акцизным ставкам [17].

Касаемо алкогольной продукции и пива, можно сказать, что здесь ситуация более сложная и нужно разобраться в причинах снижения поступлений по данным видам подакцизных товаров.