Административная и экономическая ответственность в области налогового законодательства

     В налоговой практике существует два  основных способа борьбы с налоговыми правонарушениями:

• предупреждение (превентивные методы);
• наказание (репрессивные методы).

Важным условием для уменьшения числа правонарушений является расширение сферы превентивного налогового контроля. Предупредительные меры включают оказание консультационно-методической помощи налогоплательщикам, своевременное освещение изменений налогового законодательства в открытой печати, публикации о наиболее типичных и злостных нарушениях налогового законодательства и обзоры арбитражной и судебной практики. 

      2.2 Виды налоговых нарушений 

     Для применения меры ответственности за нарушение налогового законодательства определены основные виды налоговых нарушений. Они могут быть следующими.

     Нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах - выражается в нарушении налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе или в необоснованном отказе должностного лица налогового органа от постановки налогоплательщика на учет.

     Уклонение от постановки на учет в налоговых  органах - осуществление деятельности предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе в течение продолжительного времени.

     Нарушение порядка представления информации об открытии счета в банке (уклонение от представления информации) заключается в нарушении установленного срока представления в налоговый орган по месту учета информации об открытии счета в каком-либо банке.

     Нарушение порядка представления налоговой  декларации (уклонение от представления) — состоит в непредставлении налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

     Нарушение порядка ведения учета - выражается в несоблюдении налогоплательщиком порядка ведения налогового учета, установленного актами законодательства Республики Беларусь, учета объекта налогообложения или иного учета, необходимого для налогообложения, а также порядка составления отчетов об экономической деятельности предпринимателя.

     Уклонение от ведения учета - выражается в невыполнении налогоплательщиком порядка и правил ведения учета доходов и иных объектов налогообложения, а равно в ведении заведомо недостоверного учета.

     Нарушение порядка хранения документов, связанных  с налогообложением - несоблюдение предпринимателем установленных сроков хранения документов бухгалтерского и налогового учета и других документов, связанных с налогообложением.

     Действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов или сборов (пошлин), заключаются в представлении налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и иных документов либо сведений, связанных с уплатой налогов и сборов (пошлин), содержащих недостоверную информацию либо данные, на основании которых исчисленная сумма налога (сбора, пошлины) оказалась меньшей по сравнению с фактически причитающейся к уплате, а также в содействии налогоплательщику в совершении указанных действий.

     Действия, направленные на неправомерный зачет  либо возврат налога или сбора (пошлины), выражаются в неправомерном зачете либо возврате налога (сбора, пошлины), т.е. представлении налогоплательщиком в налоговый орган содержащих недостоверные сведения документов, являющихся основанием для зачета в счет предстоящих налоговых платежей либо для возврата ранее уплаченного или взысканного налога (сбора, пошлины), а также в содействии налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанного действия.

     Воспрепятствование  доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение  - это действия (бездействие) налогоплательщика, направленные на исключение для должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, возможности ознакомления с документацией и получения информации о подлежащих налогообложению объектах, находящихся на территории или в помещении налогоплательщика.

     Отказ от выдачи документов и иных сведений - заявление налогоплательщика должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, об отказе представить имеющиеся у налогоплательщика и запрашиваемые этим должностным лицом документы и иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и иных сведений.

     Уклонение от налогообложения - состоит в совершении налогоплательщиком действий, которые делают невозможным осуществление в установленном порядке налогового контроля в отношении этого налогоплательщика, а также предъявления ему требования об уплате налогов (сборов, пошлины) и применения к нему мер по обеспечению исполнения такого требования.

      Несоблюдение  порядка пользования имуществом, на которое наложен арест - нарушение налогоплательщиком установленного порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест. [2,c.176]

     Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении, - это отказ или уклонение лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении; действия, выражающиеся в непредставлении в установленный должностным лицом налогового органа срок таких документов или предметов без уважительных причин.

     Отказ свидетеля от дачи объяснений - неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого для опроса по делу о налоговом нарушении в качестве свидетеля, а также дача таким лицом заведомо ложных объяснений.

     Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или  его рассмотрении в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы по месту нахождения налогового органа, наложившего налоговую санкцию, или вышестоящего налогового органа, рассматривавшего жалобу. 

      2.3   Ответственность за нарушения налогового законодательства 

     Система мер ответственности за нарушение  законодательных положений по исчислению и уплате налогов в бюджет предусмотрена в действующем налоговом законодательстве. Виды ответственности:

     ♦  гражданско-правовая (перед кредиторами  и контрагентами);

     ♦  финансовая (перед государством в  соответствии с установленным законодательством);

     ♦  уголовная (предусмотрена Уголовным  кодексом);

     ♦ административная (регламентируется Законом "Об административных нарушениях").

     В зависимости от вида ответственности  избираются виды и меры наказания: арест  имущества; проведение процедуры банкротства; административное взыскание, штраф; пени; неустойка; лишение свободы, конфискация имущества; приостановление расчетов на счетах в банке; арест имущества и ценностей; закрытие счетов в банке; лишение лицензии и др.

       Налоговым законодательством Беларуси предусмотрены определенные меры, которые могут быть использованы органами взыскания для обеспечения соблюдения налоговых обязательств. Эти меры применяются в случае неисполнения, несвоевременного или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей. За подобные нарушения налогоплательщик несет материальную и (или) административную ответственность.

     Не  внесенные в установленные сроки уплаты суммы обязательных платежей считаются задолженностью. Задолженность взыскивается до полного ее погашения либо принятия в соответствии с законодательством Республики Беларусь решения об изменении порядка ее уплаты.

     При поступлении сумм в уплату задолженности в первую очередь погашается задолженность по обязательным платежам (за исключением финансовых санкций), а затем задолженность по пене и финансовым санкциям.

     При взыскании задолженности путем  обращения взыскания на имущество  в первоочередном порядке покрываются расходы по ее взысканию (затраты на хранение, оценку, транспортировку, реализацию имущества и другие).

     Налогоплательщики обязаны до наступления срока  уплаты платежа сдать платежное  поручение соответствующим банкам на перечисление платежа в бюджет, т. е. не позднее дня, предшествующего последнему дню, установленному для уплаты обязательного платежа.

       При отсутствии в банке платежных  поручений на перечисление платежей  в бюджет их взыскание обеспечивается  органами взыскания, которым законодательными актами предоставлено это право. Взыскание налоговых платежей производится с начислением пени за каждый день просрочки в размере учетной ставки Национального банка, действующей на момент взыскания средств, если иное не установлено законодательством Беларуси.

     Суммы обязательных платежей, не внесенные  должниками добровольно в установленные  сроки уплаты, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания  со счетов должников в национальной валюте (за исключением ссудных, спецссудных  и корреспондентских, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов) путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств (выручки), поступивших (зачисленных) от реализации должником товаров (работ, услуг). Банк с момента получения инкассового распоряжения органа взыскания на бесспорное взыскание обязательных платежей, обязан прекратить все другие операции по расходованию средств должника, за исключением выдачи средств на неотложные нужды и уплаты платежей, на которые распространяется внеочередной порядок их исполнения, если платежные документы на перечисление указанных платежей поступили в банк до предъявления инкассовых распоряжений органа взыскания.

     При недостаточности на счетах должников  денежных средств в национальной валюте и наличии на валютных счетах иностранной валюты, покупаемой банками Беларуси, задолженность взыскивается в иностранной валюте по курсу Национального банка, действующему на дату взыскания, с зачислением ее на соответствующие счета в порядке, определяемом Министерством финансов и государственным налоговым комитетом. Инспекции Государственного налогового комитета отражают в налоговом учете поступление взысканной (уплаченной) задолженности в иностранной валюте по курсу Национального банка, действующему на момент взыскания (уплаты) задолженности.

     При отсутствии денежных средств на вышеуказанных счетах или их недостаточности органы взыскания вправе выставить распоряжения на бесспорное взыскание обязательных платежей одновременно ко всем счетам должника.

     В случае отсутствия денежных средств  на счетах должника или их недостаточности суммы задолженности взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания со счетов дебиторов, за исключением ссудных, спецссудных, а также счетов бюджетного финансирования, на которые зачисляются только средства республиканского и местного бюджетов.

     Не  взыскиваются в бесспорном порядке  со счетов должников и счетов дебиторов  должников целевые переводы, к  которым относятся средства, направляемые в соответствии с постановлениями  Правительства Республики из бюджета  и государственных целевых бюджетных фондов, на выполнение правительственных программ по выходу республики из кризиса, ликвидацию последствий стихийных бедствий, оказание материальной помощи населению, а также переводы министерств, других государственных органов, вышестоящих организаций, предназначенные на оказание единовременной материальной помощи конкретным работникам. Эти средства используются по целевому назначению независимо от наличия в банке инкассовых распоряжений органов взыскания к счету должника либо дебиторов должника. 
          При наличии платежного поручения дебитора на перечисление обязательных платежей в первую очередь исполняется его платежное поручение, а затем предъявленное инкассовое распоряжение на взыскание дебиторской задолженности должника в счет уплаты его задолженности.

     При отсутствии у должника денежных средств  на счетах в банках взыскание задолженности  может обращаться на другие денежные средства и финансовые активы независимо от места их нахождения в бесспорном порядке, а на иное имущество - в судебном порядке. Если налогоплательщик имеет задолженность и при этом его финансовые активы переданы другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, то они подлежат взысканию в бюджет в размерах имеющейся задолженности.