Административная и экономическая ответственность в области налогового законодательства

      Виновность деяние означает, что оно совершено умышленно или по неосторожности. “Наличие вины – обязательный признак налогового правонарушения, отсутствие вины исключает признание деяния административным правонарушением”.[13,c.128]

      Вина  организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости  от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

      Наказуемость подразумевает что административным правонарушением признается только такое деяние за которое предусмотрена административная ответственность. В данном случае такая ответственность должна быть предусмотрена Налоговым Кодексом. В законодательстве об административных правонарушениях “отсутствует понятие состава административного правонарушения, но его содержанием обосновывается содержание и сущность такого понятия”. Элементами состава административного правонарушения являются:

• Объект;
• Объективная сторона;
• Субъект;
• Субъективная сторона;

      Объектом  являются общественные отношения, урегулированные нормами права и охраняемые мерами административной ответственности. У всех административно-налоговых правонарушений общий родовой объект – отношения в области торговли и финансов. Видовой объект налоговых правонарушений – финансовые отношения. У некоторых из них есть и второй объект – порядок управления или права граждан. Непосредственным объектом в данном случае выступают конкретные нормы Налогового Кодекса.

      Причем  закон напрямую не устанавливает  запрета на совершение этих деяний, а делает это путем установления за это административной ответственности.

      Объективная сторона правонарушения представляет собой внешнюю сторону поведения налогоплательщика, прежде всего это противоправное деяние, действие или бездействие, посягающее на общественные отношения, охраняемые Налоговым Кодексом, и причиняющие им вред. Наличие объективной стороны административного правонарушения часто ставится в зависимость от времени, места, способа, характера содержания деяния, наступления его вредных последствий. Так же содержание объективной стороны может включать характер действия или бездействия – неоднократность, повторность, длящееся нарушение.

      Субъектами  административного правонарушения признаются:

      1) Налогоплательщики;

• Физические лица;

• Граждане;
• Частные предприниматели;

• Организации;

      2) Налоговые агенты;

• Частные предприниматели;
• Организации;

Представители налогоплательщика или налогового агента:

• Физические лица;
• Организации;
• Частные предприниматели;

      Субъективная  сторона административного правонарушения – соотношение сознания и воли в психическом отношении субъекта к противоправному действию или бездействию и его последствиям. Оно может быть выражено в форме умысла и неосторожности. Умысел может быть прямым и косвенным. При прямом умысле субъект осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), предвидит их вредные последствия и желает наступления данных последствий. Косвенный умысел состоит в том, что субъект осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), предвидит их вредные последствия и сознательно допускает наступление таких последствий.

      Поскольку организация – это искусственная правовая конструкция, она не обладает собственным сознанием и психикой. Для организации субъективная сторона определяется в зависимости от отношения ее должностных лиц, либо ее представителей. То есть виной организации признается вина гражданина, являющегося должностным лицом или представителем этой организации, действие/(бездействие) которого обусловили совершение правонарушения.

      Только  при наличии состава административного  правонарушения, налогоплательщик может  быть привлечен к административной ответственности.

       Дела  об  административной  ответственности   рассматриваются,  и административные  взыскания налагаются  в соответствии  с законодательством,  регламентирующим производство  по делам  об административных правонарушениях.

      Что касается экономической ответственности, то экономические санкции, применяемые к юридическим лицам колеблются в пределах от 10 до 200 базовых величин, а к индивидуальным предпринимателям – от двух до 50 базовых величин. Минимальный размер административных взысканий составляет 0,1 базовую величину, а максимальный – 50 базовых величин. Конкретный размер штрафа в установленных Указом пределах определяется с учетом характера совершенного правонарушения, личности нарушителя, степени его вины, имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. Критериями определения конкретного размера экономических санкций являются финансовое состояние нарушителя, размер причиненного вреда и характер допущенных нарушений. [1,c.415] 

      1.2 Законодательная основа административной ответственности 

       Законодательную основу административной ответственности  образует система нормативных правовых актов, содержащих правовые нормы, устанавливающие  административную ответственность.

       Административное  и административно-процессуальное законодательство находится в совместном ведении (то есть в совместной деятельности и ответственности) Республики Беларусь и субъектов Республики Беларусь.

      Юридическое лицо, признанное виновным в совершении административного правонарушения на территории Республики Беларусь, подлежит административной ответственности на основании КоАП и иных законодательных актов Республики Беларусь.

      За  совершенное правонарушение в отношении  юридического лица составляется протокол об административном правонарушении. По результатам его рассмотрения, орган уполномоченный рассматривать дело (инспекция МНС) или суд выносят постановления о наложении административного взыскания на юридическое лицо.

      Защиту  прав и законных интересов юридического лица, в отношении которого ведется административный процесс, осуществляет его представитель. Полномочия представителя юридического лица подтверждаются доверенностью или документами, удостоверяющими служебное положение и дающими право представлять интересы юридического лица без доверенности (удостоверение руководителя).

      Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано лицом, в отношении  которого оно вынесено или его  представителем.

      Не  вступившее в законную силу постановление  органа ведущего административный процесс может быть обжаловано в вышестоящий орган или в суд, а постановление суда – в вышестоящий суд.

      Следует отметить, что жалоба адресуется лицу, уполномоченному её рассматривать, но направляется в суд, орган, вынесший постановление по делу об административном правонарушении. Поступившая жалоба в течение трех суток направляется вместе с делом в суд, орган, которому она адресована.

      Жалоба  на постановление может быть подана в течение 10 (десяти) суток со дня  объявления лицу, привлекаемому к административной ответственности.

      Так же хочется обратить внимание, что  административный штраф, наложенный на юридическое лицо, должен быть уплачен  последним в течение пятнадцати дней со дня вступления в законную силу постановления о наложении  административного штрафа, а в случае обжалования такого постановления – не позднее одного месяца со дня уведомления об оставлении жалобы без удовлетворения.

      В случае неуплаты административного  штрафа в добровольном порядке, постановление  направляется на принудительное исполнение в банк, а при отсутствии денежных средств на счету, в хозяйственный суд.

      При наличии обстоятельств, препятствующих исполнению административного взыскания, суд, орган, ведущий административный процесс, по ходатайству лица, подвергнутого  административному взысканию, могут отсрочить либо рассрочить исполнение административного штрафа на срок до шести месяцев.

      В исключительных случаях, юридическое  лицо, на которое в соответствии с законодательными актами наложены административные взыскания, по решению Президента Республики Беларусь может быть полностью или частично освобождено от этих взысканий. Порядок освобождения установлен Указом Президента Республики Беларусь № 481 от 17.10.2005 «О порядке освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий» (с учетом дополнений и изменений).

      Но  следует учесть, что заявитель  не имеет права подать ходатайство  до погашения имеющейся у него задолженности по налогу, сбору (пошлине), в связи с неуплатой, несвоевременной  или неполной уплатой которых наложено административное взыскание.

      Также необходимо указать, что добровольное возмещение или устранение причиненного вреда (например уплата налогов, доначисленных  по акту проверки, до вынесения постановления), либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за исполнение которого налагается административное взыскание признаются обстоятельствами, смягчающими административную ответственность.

      При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств, предусмотренных пунктами 3 и 5 части 1 статьи 7.2 КоАП, а также иных обстоятельств, признанных смягчающими органом, ведущим административный процесс, административные взыскания за правонарушения, предусмотренные статьями 13.1 - 13.11 (административные правонарушения против порядка налогообложения) Кодекса, налагаются в размере, уменьшенном в два раза, либо в пределах установленных в указанных статьях минимальных и максимальных размеров, уменьшенных в два раза.

      За  шесть месяцев текущего года (март – август), после вступления в  силу КоАП Республики Беларусь от 21.04.2003, к административной ответственности 953 юридических лица с наложением административного штрафа в сумме 579,8 миллионов рублей.  

      Таким образом, во избежание привлечения  к административной ответственности, хочется порекомендовать соблюдать действующее законодательство Республики Беларусь. 

 

ГЛАВА 2

  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

      2.1 Понятие и состав налоговых нарушений 

      Под налоговым нарушением понимается противоправное действие или бездействие, повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом (налогоплательщиком, должностным лицом налогового, финансового или другого уполномоченного органа) норм и положений, установленных актами налогового законодательства. Любое действие, посягающее на деятельность налоговых органов или их должностных лиц, также рассматривается как налоговое нарушение. [6,c.219]

     Налоговое нарушение может быть совершено  умышленно или по небрежности. Если лицо, совершившее нарушение, сознавало  противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его последствия и сознательно их допускало, то такое действие считается совершенным умышленно.

     Противоправное  действие признается совершенным небрежно, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но рассчитывало на их предотвращение, либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

     Налогоплательщик  или иное лицо имеет право доказать, что противоправное действие совершено небрежно, а не умышленно. Налоговый орган вправе признать доказательства налогоплательщика или иного обязанного лица при наличии достаточных оснований доказательства.

     Состав  налоговых правонарушений включает в себя:

• нарушение порядка постановки на налоговый учет и уклонение от него;
• фальсификацию данных учета и отчетности, уклонение от учета и искажение данных об открытости счета в банках;
• заведомое сокрытие налоговых преступлений, порча документов,  подлог ценностей, другие преступления;
• нарушение правил декларирования, уклонение от декларирования;
• нарушение порядка хранения документов по налогообложению;
• неправильное уменьшение сумм налогов и сборов;
• неправомерный зачет или возврат сумм налогов;
• неверное применение режима налоговых льгот;
• противодействие налоговой службе, отказ от выдачи налоговых документов;
• уклонение от налогообложения;
• нарушение банком условий открытия счета и перечисления  налогов;
• непредставление информации о налогоплательщике;
• невыдача документов по расследованию дел о налоговом правонарушении;
• отказ свидетеля от показаний, эксперта - от участия в делах о нарушениях;
• незаконное воздействие на налоговую администрацию в целях сокрытия нарушений;