Потребительские кооперативы

4

Министерство образования Российской Федерации

Ростовский государственный экономический университет «РИНХ»

Филиал  РГЭУ «РИНХ» в п. Матвеев Курган

Контрольная работа

Дисциплина: «Кооперация и агропромышленная интеграция в АПК

На тему: «Потребительские кооперативы»

                                                  Выполнила: студентка

                                             3 курса 132 группы

                                                            Зачетная книжка №07522-зк

                                        Игнатенко Н.В..

                                                     Проверил: Наумов С.А.

2010 г.

1. Предмет и метод бухгалтерского учета

1.1   Содержание бухгалтерского учета и его нормативная база

     Первые письменные источники, свидетельствующие о ведении учетных процессов, относятся к  3 600 г. до н. э. Развитие системы учета имелись в Китае еще в 2 000 г. до н.э. Однако, как наука учет возник только более пятисот лет назад и был описан в первой печатной книге выдающимся итальянским математиком (другом и соратником Леонардо да Винчи), профессором университетов Перуджи, Милана, Флоренции, римской Академии Лукой Пачоли. Его деятельность была многообразна и впечатляюща по своим результатам. В 1486 году Пачоли присваивают звание магистра теологии, а через 6 лет он издает в Венеции книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». В одном из ее разделов, трактате ХI «О счетах и записях», описывались  принципиально новые идеи в области организации бухгалтерского учета. Был предложен метод ведения мемориальной книги, разделенной на статьи, в которые заносились записи о хозяйственных операциях. Вторым документом был Журнал, где статьи уже подразделялись по принципам «должен» (перевод слова дебет) и «имеет» (перевод слова кредит). Все данные учета по итогам дня заносились в специальную книгу (Главную книгу). Но самым важным было изобретение метода двойной записи. В 1504 году опубликовано второе издание трактата «О счетах и записях» под названием «Совершенная школа торговли».

     Однако, следует отметить, что несколько раньше написана от руки в 1458 году, но напечатана только в 1573 году книга Бенедетто Катрульи «О торговле и совершенном купце», 13-я глава которой посвящена организации и технике торговли, а бухгалтерский учет рассматривался как один из инструментов управления единичным хозяйством.

Для ведения учетных процессов требовались люди со специальными знаниями, навыками и во времена Римской империи при императоре Максимилиане I был подписан указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер.». Так появилось слово бухгалтер, в переводе с немецкого – книгодержатель.

     В России слово «бухгалтер» впервые стали использовать в начале ХVIII века в период реформ Петра I (1708 год). Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах. Была создана Коммерц-Коллегия. Первый русский бухгалтер – иностранный купец Тиммерман – представил образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. Приказом Коммерц-Коллегии от 11 сентября 1732 года он назначен главным бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.

     Со второй половины ХIХ века в России зарождались и формировались новые идеи, связанные с организацией бухгалтерского учета, история которого изложена в трудах Я.В. Соколова «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней» и «История бухгалтерского учета».

     В нашей стране на развитие бухгалтерского учета в ХХ веке оказали влияние процессы, связанные с изменениями общественно-политического строя и, как следствие, изменение экономических отношений.

     Тем не менее, к концу 80-х годов прошлого столетия сложилась достаточно стройная система нормативного регулирования бухгалтерского учета с высокой степенью детализации учетных процессов.

     В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1Система нормативно-правового регулирования учета в России

     Первый уровень - это Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Закон является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета и устанавливает единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Закон о  бухгалтерском учете состоит из трех разделов: «Общие положения»; «Основные правила ведения бухгалтерского учета»; «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности».

     Значение Закона о бухгалтерском учете заключается в:

- повышении юридического статуса норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

- закреплении обязанности ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

- повышении статуса норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

     К первому уровню, кроме Закона о бухгалтерском учете, относят другие законодательные акты, например, Закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи», Федеральный закон «Об информации, информатизации и защите информации», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, например, постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативным актом первого уровня является и Гражданский кодекс Российской Федерации, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

     Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разрабатываются и утверждаются Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются общие методологические вопросы бухгалтерского учета.

     Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регламентируют дополнения и изменения документов первого и второго уровней. Так, если ПБУ являются документами второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в их развитие, являются документами третьего уровня.

     Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые внутри хозяйствующего субъекта. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ по учетной политике юридического лица, формы первичных учетных документов,  графики документооборота и формы внутренней отчетности, утвержденные руководством юридического лица, являются документами четвертого уровня.

1.2. Предмет бухгалтерского учета и объекты его наблюдения

     Предметом бухгалтерского учета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

- объекты, обеспечивающие  хозяйственную деятельность предприятия;

- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

     К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй – хозяйственные процессы и их результаты.

Определение предмета имеет важное значение для обоснования самостоятельности той или иной отрасли знаний. Предметом любой науки считается то специфическое, что позволяет отличить ее среди множества других наук.

     При определении предмета бухгалтерского учета в широком смысле в его основе понимают предпринимательскую деятельность юридического лица. На это же делается акцент и в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

     Изучению предпринимательской деятельности посвящены и общепрофессиональные дисциплины: экономическая теория, политическая экономия, специальные дисциплины: анализ хозяйственной деятельности, аудит. Поэтому то специфическое, что отличает от других наук, основывается на раскрытии особенностей экономического содержания объектов учета (рис. 2.1).

     Как видно из рисунка 2.1, одним из объектов бухгалтерского учета является капитал в виде имущественного комплекса, необходимого юридическому лицу для осуществления предпринимательской деятельности, который представлен как самим имуществом, так и в виде источников его формирования.

     Согласно международным стандартам имущество принято называть - актив. Однако следует отметить, что понятие «имущество» в бухгалтерском учете не тождественно понятию данному в гражданском законодательстве. Поскольку к имуществу в бухгалтерском учете относят дебиторскую задолженность, которая в гражданско-правовом смысле не является имуществом. В настоящее время в нормативных актах РФ происходит замена понятия «имущество» на понятие «активы», что обусловлено реформированием системы бухгалтерского учета и попыткой отойти от юридических терминов.

     Согласно международным стандартам источники формирования имущества называют капиталом и обязательствами.

     В нормативной базе Российской Федерации по бухгалтерскому учету определения капитала нет. Этот термин раскрывается в Концепции бухгалтерского учета: «Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности», что аналогично по содержанию определению капитала в международных стандартах.

     В отечественном законодательстве понятие «обязательство» нормативными актами по бухгалтерскому учету также не определено. Содержание этого термина раскрывается в Концепции бухгалтерского учета и сформулировано как «кредиторская задолженность»: «Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее предпринимательской деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды», что аналогично по содержанию определению обязательств в международных стандартах.

     В гражданском законодательстве понятие «обязательство» шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. В гражданском законодательстве обязательство возникает из договора, независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во исполнение сделки (договора).

     В настоящее время источники формирования имущества называют пассивами.

     В основу классификации имущества положен признак функциональной роли в процессе кругооборота, обусловленный содержанием и экономическими функциями имущества. Согласно экономической теории имущество подразделяется на средства в сфере производства и средства в сфере обмена.

     Средства в сфере производства включают средства труда и предметы труда.

     Средства труда - это нематериальные активы и основные средства, которые переносят свою стоимость на готовый продукт не сразу, а постепенно, частями.

     Нематериальные активы – это имущество, не имеющее материальной основы, со сроком полезного использования в предпринимательской деятельности свыше 12 месяцев.

     Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года, к которым относят здания, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства.

     Предметы труда - это материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, незавершенное производство, которые свою стоимость на готовый продукт переносят полностью в течение одного производственного цикла, изменяют свою прежнюю натуральную форму и входят в изготовляемое изделие материально.

     Материалы – это имущество, непосредственно участвующее в производстве продукции, и составляющее ее основу: сталь, пиломатериалы, краска.

     Сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия – это имущество, которое вещественно входит в состав изготовляемого продукта, образуя его основу. Сырьем считается продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства. Покупными полуфабрикатами или комплектующими изделиями могут являться материалы, получаемые от других организаций. Однако, полуфабрикаты в отличие от комплектующих изделий требуют дополнительной обработки, а последние не требуют.

     Топливо – это имущество в виде горючего вещества, являющегося источником получения энергии, к которому относят  мазут, бензин, керосин.

     Запасные части - это имущество, предназначенное для осуществления ремонта основных средств, к которым относят запасные части, например, для станков, транспортных средств, конвейеров, линий электропередач, автомобилей.

     Незавершенное производство – это имущество в виде незаконченной производством продукции, незавершенных работ, т.е имущество, не прошедшее всех стадий обработки, фаз, переделов, предусмотренных технологическими процессами, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

     Средства в сфере обмена включают готовую продукцию, предназначенная для продажи, товары, денежные средства, средства в расчетах.  

     Готовая продукция – это имущество, являющееся конечным результатом производственного цикла и законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов и предназначенные для продажи.

     Товары – это имущество, приобретенное или полученное от организаций и предназначенное для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

     Денежные средства – это имущество в виде наличных и безналичных денежных  средств в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы, которые находятся в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях, как на территории страны, так и за ее пределами.

     Средства в расчетах – это имущество, принадлежащее юридическому лицу, но временно находящееся у других юридических или физических лиц данного юридического лица, то есть имущество в виде долга юридическому лицу (нам должны) и которое называется – дебиторская задолженность: это долг покупателей и заказчиков, долг подотчетных лиц, долг учредителей.

     К средствам в расчетах относят финансовые вложения в дочерние и зависимые общества; государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций; уставные (складочные) капиталы других организаций; собственные акции, выкупленные у акционеров; займы, предоставленные другим организациям.

     В основу классификации источников образования имущества положен признак его собственности. Источники образования имущества подразделяются на собственный и привлеченный.

     Собственные источники образования имущества формируются за счет уставного капитала, паевого фонда, уставного фонда, складочного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, целевого финансирования, прибыли.

     Уставный капитал - капитал, сформированный юридическими лицами, образованными в форме общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью формируется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

      Паевой фонд –  основная часть имущества потребительских обществ, формируемая за счет прибыли, получаемой от предпринимательской деятельности за счет паевых взносов, т.е. первоначального капитала.

     Уставный фонд – минимальный размер имущества государственного или муниципального предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов.

     Складочный капитал - капитал, сформированный юридическими лицами, образованными в форме полного товарищества или товарищества на вере. Согласно ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

     Добавочный капитал - часть капитала юридического лица, полученная в результате дооценки основных средств, проводимой в установленном порядке, эмиссионного дохода акционерного общества, полученного сверх номинальной стоимости размещенных акций.

     Резервный капитал - часть капитала организации, представляющая собой часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций, то есть нераспределенная часть прибыли.

     Целевое финансирование – это средства, поступившие от юридических и физических лиц для выполнения целевых мероприятий и программ.

     Прибыль – это превышение суммы доходов юридического лица над расходами. Прибыль может быть получена в результате продажи продукции, сдачи работ и оказания услуг, основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в результате сдачи помещений или оборудования в аренду; курсовых разниц от операций с ценными бумагами и валютой.

     Привлеченные источники образования имущества формируются за счет ссуды, кредитов банков, займов юридических и физических лиц, прочих обязательств.

     Ссуды – это банковский кредит, который предоставлен за определенный процент, зависящий от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. Они бывают краткосрочные, оформленные на срок не выше 12 месяцев, и долгосрочные – свыше 12 месяцев.

     Займы – это средства, получаемые от других организаций под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Они также бывают краткосрочными и долгосрочными.

      Обязательства по расчетам – это долги другим юридическим и физическим лицам, возникающие в связи с тем, что момент возникновения долга юридического лица не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по  своему экономическому содержанию существенно отличаются от  других привлеченных средств, так как образуются внутри юридического лица путем начисления, а не поступают со стороны. Данные обязательства называются – кредиторской задолженностью. Также к кредиторской задолженности относят задолженность поставщикам. Поставщиками являются юридические лица, у которых приобретают материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой срок, в течение которого данное юридическое лицо оказывается должником своих поставщиков (должны мы, должно наше юридическое лицо).

    Другим объектом бухгалтерского учета, являющегося составной частью его предмета, являются хозяйственные процессы, которые складываются из различных хозяйственных операций, представляющих собой отдельные факты или действия предпринимательской деятельности, вызывающие изменения в количестве, составе, размещении, использовании активов и пассивов. Объединенные по стадиям кругооборота хозяйственные операции образуют хозяйственные процессы заготовления, производства, продажи:

- процесс заготовления состоит из таких хозяйственных операций, как поступление материалов от поставщиков, оплаты транспортных расходов по их доставке;

- процесс производства состоит из хозяйственных фактов и действий по формированию информации о фактической себестоимости производимой продукции, работ, услуг: включение начисленной оплаты труда, списание израсходованных материалов при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, включение части стоимости основных средств, нематериальных активов через амортизацию;

- процесс продажи состоит из таких хозяйственных фактов и действий, как: предъявление счета – фактуры за отгруженную продукцию, поступление денег на расчетный счет от покупателей продукции, определение суммы прибыли или убытка от этой продажи.

     Таким образом, в более конкретном толковании предметом бухгалтерского учета является капитал в виде имущественного комплекса, имеющего денежную оценку, и трансформируемый в результате  хозяйственных операций по стадиям кругооборота.

1.3. Основные методические приемы бухгалтерского учета

     Методологическую основу познания предмета бухгалтерского учета составляют приемы, которые вытекают из содержания этапов учетного процесса, а именно наблюдения, измерения, группировки и обобщения (рис.2.2).

     Документация – это способ первичной регистрации хозяйственных операций с помощью документов. Документация позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Следует отметить, что первичная информация на бумажных носителях постепенно вытесняется современными средствами фиксации и передачи данных, которые со временем полностью заменят бумажные носители в первичном наблюдении для бухгалтерского учета. Основные правила и порядок оформления документов определены Федеральным законом о бухгалтерском учете (статья 9 «Первичные учетные документы), Федеральным законом «Об электронной цифровой подписи», Федеральным законом «Об информации, информатизации и защите информации».

     Оценка – это способ выражения капитала с целью получения информации о стоимости активов и пассивов в денежном измерении. Денежный измеритель позволяет отразить в учете в рублях несоизмеримые виды имущества, например: здания, оборудование, топливо, незавершенное производство, готовую продукцию, денежные средства. Использование этого приема в Российской федерации регламентировано Законом «О бухгалтерском учете» (статья 11 «Оценка имущества и обязательств») и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Рис.2.2.  Этапы формирования бухгалтерской информации и слагаемые метода ее познания

                 Калькуляция – это способ группировки затрат, их обобщения для исчисления себестоимости объектов учета. Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества и процессов на всех стадиях его кругооборота: на первой – определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда; на второй – рассчитывается производственная себестоимость продукции (работ, услуг); на третьей – исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

     Счета – это способ отражения, систематизации, накапливании текущей информации о состоянии и движении капитала.

Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

     Баланс – это способ экономической группировки и обобщение информации об активах и пассивах хозяйствующего субъекта  в денежной оценке на определенную дату.

Отчетность – это способ заключительного обобщения учетной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный период. 

1.4 Инвентаризация, ее виды

     Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Основные правила проведения инвентаризации определены статьей 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона РФ «О бухгалтерском учете». Проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, выкупа, продажи, перед составлением годовой отчетности, смене материально ответственных лиц, хищениях. Инвентаризация в организациях проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Объектами инвентаризации является весь имущественный комплекс независимо от местонахождения юридического лица. Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем.

     Одним из главных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является его достоверность; важнейшим условием достоверности является своевременное и точное отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Однако случается, что и при этом условии данные учета не соответствуют действительности. Причинами этому могут быть:

- естественные потери в процессе хранения ценностей (усушка, раструска, распылка). Подобные изменения в состоянии средств не поддаются оформлению документами в текущем порядке;

- неточности и ошибки при приеме и отпуске ценностей в местах хранения (просчеты, промеры);

- ошибки в учёте из-за неправильных арифметических подсчетов и описок в первичных документах, то же может быть и при учётной регистрации.

     Выявить это можно только с помощью инвентаризации Как метод бухгалтерского учета инвентаризация – это проверка в натуре материальных  ценностей, денежных средств и финансовых обязательств   с одной стороны и выверка данных бухгалтерского учёта и отчетности с другой.

     В соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и ответственности в РФ выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные средства,  материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты хозяйственной деятельности с последующим  установлением причин возникновения излишка;

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя на издержки обращения. Нормы убыли  могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. 

     В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки обращения.

Список литературы:

1.                  Бухгалтерский учёт: Учебник/ П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др; Под ред. П.С.Безруких, - 2-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2006.

2.                  Б.Н.Ивашкин. Бухгалтерский учёт в торговле. Учебно-практический курс. Изд-е 4-е. – М.: ИКЦ "ДИС", 2004г.

3.                  М.Л.Макальская, А.Ю.Денисов. Самоучитель по бухгалтерскому  учёту. Учебное пособие – М.: АО "ДИС", 2004.

4.                  Бухгалтерский учет и аудит. Камышанов П.И. 2007г.

5.                  Ветров А. Ал. Операционный аудит - анализ./ Под ред. акад. А. Ан. Ветрова. - М.: Перспектива, 2006. - 127 с.

6.                  Волков Н.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. М.: Изд-во «Бизнес-карта», 2004. – 204 с.

7.                  Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск, фирма “ЭКОР”, 2005. - 630 с.