Затраты на производство

Технический прогресс сократил жизненный цикл мно-жества продуктов. Например, в компьютерной технике вре-мя производства изделия стало сопоставимым со временем его разработки. Высокая техническая сложность изделия приводит к тому, что до 90% производственных затрат оп-ределяются именно на стадии НИОКР. Таким образом, важ-нейший принцип LCC можно определить как "прогноз и управление расходами на производство изделия на стадии его проектирования". Такой подход четко иллюстрирует общность подходов в различных разделах кост-менедж-мента. 

Пример. Завой  производит три вида продукции: А, В, С. На стадии проектирования сложного технического изде-лия А решается вопрос об объеме и уровне детализации  технического описания. Предположим, что  разработка под-робных инструкций по обслуживанию будет стоить 25 тыс. руб. плюс издание для каждого комплекта обору-дования -- еще 10 руб. Причем наличие или отсутствие инструкций никак не отразится на цене продажи (10 тыс. py6.J, так как гарантийные обязательства включают об-служивание с выездом к заказчику, т.е. потребитель не будет интересоваться сопроводительной документацией из-за уверенности в технической поддержке. Сервисный отдел предприятия работает по окладному принципу, и расходы на его содержание составляют 50 тыс. руб. в ме-сяц. 

Из условия  следует, что жизненный цикл изделия на нашем предприятии состоит из следующих стадий: проек-тирование; производство (предполагаемый тираж 10 тыс. изделий за два года); сервис. 

Использование метода маржинального анализа пред-писывает отказаться от выпуска инструкций по обслужи-ванию, так как это приведет к снижению маржинального дохода на 1 тыс. руб. с единицы выпуска. Если включить в 

себестоимость затраты на разработку, то эффект увели-чится  на 2,5 руб. (250 000 /10 000). 

Применение методов  кост-мснеджмента предполагает анализ влияния выпуска/невыпуска инструкций на затраты по всему жизненному циклу изделия. Относительно наше-го примера необходимо рассмотреть стадию сервисного об-служивания, т.е. оценить влияние управленческого реше-ния при проектировании на затраты по сервису. В этом про-является коренное различие между просто учетом затрат и кост-менеджментом. 

При маржинальном анализе сервисные расходы при-нимались как постоянная величина и из-за ее несуществен-ности не учитывались  при принятии решения. В рамках кост-менеджмента это является серьезным упущением. Принятое в аналитическую схему сервисное обслуживание потребует решения следующих задач: определение факто-ров, влияющих на сервисные затраты (кост-драйверов); отнесение сервисных затрат на стоимость жизненного цик-ла изделия пропорционально потреблению кост-драйвера; расчет и анализ затрат жизненного цикла изделия с учетом изменения его конструкции (появления инструкций). 

Объем задач  показывает необходимость комплексного применения методов кост-менеджмента. В данном случае для использования LCC-анализа требуется перестроить технику учета затрат -- применить ABC. 

Допустим, что  кост-драйвером для деятельности сер-висного отдела является количество вызовов в месяц. Сред-няя стоимость  одного вызова составляет 400 руб. (средние транспортные расходы плюс почасовая ставка персонала, умноженная на среднее время вызова), среднее количество вызовов -- 100 в месяц, и они распределены следующим образом: изделие А (выпуск без инструкции по обслужива-нию) --- 60; изделие В и С по 20 каждое (снабжены инст-рукциями). 

Разница 10 тыс. руб. (50 000 - 400 х 100) между факти-ческими  затратами и расчетными составляет резерв: содержание дополнительно 2 менеджеров для экстренных слу-чаев. Распределив  переменную составляющую сервисных расходов на себестоимость изделий пропорционально ис-пользованию кост-драйвера (а не объему выпуска или раз-меру прямых производственных затрат), получим увеличе-ние затрат на продукцию А на 24 тыс. руб. в месяц (400 х 60). Применяя технику учета ABC, можно оценить влияние подготовки инструкций на общий объем затрат. 

Из опыта производства и обслуживания изделий В и  С следует, что в результате выпуска  инструкций по эксплу-атации количество вызовов снизится с GO до 20 в месяц, т.е. затраты на сервисное обслуживание сократятся на 16 тыс. руб. в месяц (40 х 400). Жизненный цикл изделия А состав-ляет 2 года, поэтому сервисные затраты уменьшатся за весь цикл на 384 тыс. руб. (16 000 х 24). Общие дополнительные затраты на стадии проектирования и производстна соста-вят 125 тыс. руб. (25 000 + 10 X 10 000), что ниже экономии на сервисе на 259 тыс. руб. (384 - 125). Таким образом, со-вместное применение методик LCC и ABC выявило необ-ходимость и эффективность выпуска инструкций по эксп-луатации. 

Успешная работа в условиях конкуренции требует не только постоянного обновления номенклатуры и повыше-ния качества выпускаемой продукции, но и тщательного анализа деятельности предприятия для сокращения ненуж-ных или дублирующих функций (работ). Зачастую предпри-ятие, преследуя цели снижения издержек, проводит поли-тику тотального сокращения затрат. Это решение являет-ся наихудшим, так как в результате такой политики со-кращению подлежат все работы независимо от их полезно-сти. При общем сокращении может снизиться уровень вы-полнения основных работ, что должно привести к ухудше-нию качества продукции и снижению производительности деятельности предприятия. Падение производительности вызовет очередную волну сокращений, что в свою очередь приведет вновь к снижению эффективности его работы. Попытки выйти из этого замкнутого круга заставят предпри-ятие поднять издержки выше первоначального уровня. Методология ABC, объединенная с анализом цепи создания стоимости, позволяет предприятию не просто постатейно сокращать затраты, а выявлять излишки ресурсопотребления и перераспределять их в целях повышения произво-дительности. 

Заключение. 

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод  о том, что каждый из них имеет  свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного процесса.  

Нормативный метод  целесообразно применять в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции.  

Попроцессный  метод применяется на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими видам  продукции, в большинстве случаев  с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д. 

Производства, характеризующееся  последовательной переработкой различного сырья в целях получения готовой  продукции, а процесс производства основан на химико-физических, биологических и термических процессах, могут применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями от нормативного метода. 

Позаказный метод  может быть использован в индивидуальном производстве , производстве сложных  изделий, требующих больших затрат и продолжительного периода их создания (судостроительная, авиационная промышленность). 

На ряду с  вышеперечисленными существуют и используются методы учёта, перенятые у других развитых стран.  

Стандарт-кост (затраты  на единицу продукции). Этот метод является мощным инструментом контроля за издержками производства. И главную идею метода можно выразить в двух основополагающих тезисах: 

ь все производственные затраты в учёте должны быть соотнесены со стандартами; 

ь отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартам, должны быть расчленены по причинам. 

Директ-костинг. Имеет характерные черты: учёт продукции  только с позиции переменных затрат и определения их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода. Основные преимущества: упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат; возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции; возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции. 

JIT система сводится  к отказу от производства продукции  крупными партиями, что делает  её более увязанной со спросом, нежели обычным способом «выбрасывания продукции на рынок». 

Финансово-стоимостной  анализ. Этот метод системного анализа  функций объекта направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования , производства эксплуатации объекта  при сохранении ( повышении) его качества полезности. 

Для повышения  эффективности учёта возможен вариант  совместного использования нескольких методов, потому что любой метод  неидеален.