Затраты на производство

На первых этапах практического применения системы  директ-костинг в себестоимость  включались лишь, прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались не-посредственно на финансовые результаты. Отсюда и назва-ние системы -- Direct Costing System (система учета пря-мых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитыва-ется не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует не-которая условность и названии. 

Современный директ-костинг  имеет два варианта: 

1) простой директ-костинг,  основанный на использова-нии в учете данных только о переменных (оперативных) затратах; 

2) развитой директ-костинг  (верибл-костинг), при ко-тором в  себестоимость наряду с переменными  затратами включаются и прямые  постоянные затраты по производ-ству  и реализации продукции. 

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит  в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости  от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции  плани-руется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и пере-менными затратами представляет собой маржинальный до-ход. При ;этой системе постоянные расходы в расчет себес-тоимости продукции не включают и списывают непосред-ственно на уменьшение прибыли предприятия. 

Для системы  учета директ-костииг и обобщенном виде харак-терны следующие черты: 

¦ постоянная направленность учета в первую очередь на определение  промежуточного результата маржиналь-ного дохода; 

¦ учет продукции  только в разрезе переменных зат-рат и определение ее производственной себестоимости; 

¦ определение  маржинального дохода как базы про-цесса  оперативного управления ценами и ценообразова-нием; 

¦ определение  взаимосвязи и взаимозависимости  меж-ду объемом продажи, себестоимостью и прибылью; 

¦ установление точки безубыточности, при которой  ве-личина выручки от продажи продукции  равняется ее пол-ной себестоимости. 

Основные преимущества системы учета директ-костинг  можно свести к следующему: 

1) упрощение  и точность исчисления себестоимости про-дукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат; 

2) отсутствие  процедур по составлению сложных  рас-четов для условного распределения  постоянных затрат меж-ду видами  продукции. Их в состав себестоимости продук-ции не включают и списывают непосредственно на умень-шение финансового результата; 

3) возможность  определения порога рентабельности (точ-ки безубыточности, порогового  объема продаж), запаса прочности  предприятия и нижней границы  цены продукции или заказа; 

4) возможность  проведения сравнительного анализа  рен-табельности различных видов  продукции; 

5) возможность  определения оптимальной программы  выпуска и реализации продукции; 

6) возможность  выбора между собственным производ-ством  продукции или услуг и их закупкой на стороне. 

Директ-костинг  позволяет руководству заострить  вни-мание на изменении маржинального  дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить  продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в ре-зультате списания постоянных затрат на себестоимость от-дельных изделий. Система обеспечивает возможность быст-рого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга -- системы управления пред-приятием в условиях рынка и свободной конкуренции. 

Еще одно важное достоинство системы директ-костинг  состоит в том, что ограничение  себестоимости лишь пере-менными расходами позволяет упростить процессы норми-рования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты -- лучше контролируемыми. 

Кроме того, система  учета директ-костииг способству-ет осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. ди-рект-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом). или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как па переменные, так и па постоянные затраты. При осуществлении же контроля па основе гибких смет руководствуются в первую очередь раз-делением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-кос-тинг помогает снизить трудоемкость распределения наклад-ных расходов. 

Вместе с тем  теоретические и практические исследо-вания  системы директ-костинг позволяют  выделить прису-щие ей следующие  недостатки. 

1. В случае  использования в конкурентной  борьбе дем-пинга -- продажи товаров  по заведомо заниженным ценам  для достижения привилегированного  положения па рынке по отдельным  изделиям возникает опасность,  что масса неделимых постоянных  затрат не может быть покрыта мар-жинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убыт-ков. 

2. Противники  системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности  возникают трудности при разделении  затрат на постоянные и переменные. Во многом зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты так-же участвуют при производстве продукции и, следователь-но, должны быть включены в ее себестоимость. По их мне-нию, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение услов-но-постоянных затрат, когда необходимо знать полную се-бестоимость готовой продукции или незавершенного про-изводства. В противном случае их стоимость занижается. 

3. Ведение учета  в разрезе только производственной  себестоимости, т. е. по сокращенной  номенклатуре статей, не отвечает  требованиям отечественной системы  учета, так как отсутствует  расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству. 

Организация учетной  практики отечественных предпри-ятий по системе директ-костинг -- не дань моде, а требо-вание сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению Эффективности производственной и коммерчес-кой деятельности предприятий, усилению контроля, ана-литичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов сни-жения себестоимости продукции. 

2.2.3. JIT 

В современных  условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэто-му особую значимость приобретает использование передо-вых форм и методов организации труда и управления про-изводством, применяемых в экономически развитых стра-нах. В этой связи для нас особый интерес представляет ме-тод управления производством по системе JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок"). 

Система JIT зародилась в Японии » середине 70-х годов XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Для обозначения зтой системы в Японии применя-ется термин "канбан", означающий "карточка", или "визу-альная система записи". Термин "JIT" является просто анг-лийским выражением, принятым в японских деловых кру-гах и, возможно, не имеющем японского эквивалента. 

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается не-прерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществ-ляется столь малыми партиями, что по существу превра-щается в поштучное. Данная система рассматривает нали-чие товарно-материальных запасов как зло, существова-ние которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материаль-ные запасы отрицательно сказываются на нехватке финан-совых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расхо-дов и эффективное использовании производственного по-тенциала предприятия. 

Система JIT является более увязанной со спросом, не-жели традиционный метод "выбрасывания продукции па рынок". При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателям. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный про-цесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный про-цесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе. 

Система JIT предусматривает  уменьшение размера об-рабатываемых партий, практическую ликвидацию незавер-шенного  производства, сведение к минимуму объема то-варно-материальных запасов  и выполнение производствен-ных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже по часам. В этих условиях упрощается также система про-изводственного учета, так как появляется возможность осу-ществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, в условиях органи-зации производства по системе JIT рабочие производствен-ных линий, занятые выпуском продукции, обязаны произ-водить также техническое обслуживание, ремонт и нала-дочные работы, которые при традиционных условиях осу-ществляются другими рабочими и относятся к категории косвенных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точ-ность исчисления себестоимости единицы продукции. 

Управление стоимостью отличается от производствен-ного учета  тем, что под этим в данном случае понимается регулирование уровня затрат независимо от того, имеют ли они  непосредственное влияние на товарно-материаль-ные  запасы или финансовую отчетность, или нет. Примене-ние принципов JIT упрощает процесс учета производствен-ных затрат и помогает менеджерам регулировать и контро-лировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости. 

В условиях применения системы учета JIT прямые зат-раты на оплату труда и заводские накладные расходы на счета производства не списываются. Прямой труд рассмат-ривается как дополнительная часть общезаводских наклад-ных расходов. Более того, сами заводские накладные рас-ходы вместе с прямыми затратами оплаты труда списыва-ются непосредственно на себестоимость реализованной про-дукции. Списание их на производственную себестоимость изделий, т. е. отражение через счет "Ресурсы в незавер-шенном производстве", в этих условиях не имеет никакого смысла.

Большинство затрат, относящихся к категории косвен-ных, при системе учета JIT переводятся  в категорию пря-мых затрат (табл.) 

Таблица  

Классификация затрат на прямые и косвенные 

Виды затрат 

Категории затрат  

При традиционной

системе учёта 

при системе 

учёта JIT  

Прямые трудовые затраты 

Прямые материальные затраты 

Грузопереработка  материалов 

Ремонт и техобслуживание 

Энергоснабжение 

Текущие поставки 

Контроль качества 

Амортизация зданий и сооружений 

Страховые платежи, налоги и сборы 

Аренда помещений 

Амортизация технологического оборудования 

Обслуживание  производства и управление им 

Прямые

Прямые

Косвенные 

Косвенные 

Косвенные