Затраты на производство и реализацию продукции

В связи с  этим факторный анализ себестоимости  продаж дополнительно к анализу влияния вышеуказанных компонентов себестоимости товарного выпуска будет включать анализ:

-  влияния  величины товарных остатков;

- влияния  выбранного метода списания готовой  продукции в реализацию.

РАСЧЕТ И  ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ

ПРОДАЖ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДА, МАТЕРИАЛОВ

И ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Прежде чем  рассматривать, каким образом производится расчет и оценка влияния на себестоимость продаж использования труда, материалов и основных производственных средств, введем следующие обозначения:

- составляющие  себестоимости — прямую оплату  труда (использование труда), материальные затраты (использование материалов) и амортизацию и т. п. (использование основных производственных средств) будем именовать элементами затрат;

- факторы,  влияющие на величину и изменение элементов затрат, будем именовать факторами первого порядка.

Расчет влияния  использования элементов затрат на себестоимость продаж проводится в два этапа:

-  на  первом  папе  определяются факторы   первого  порядка,    влияющие на величину исследуемого элемента затрат (в oбщем виде к ним относятся объем и структура произведения продукции и уровень затрат на производство отдельных видов продукции), и рассчитываются величины влияния этих факторов па элемент затрат;

    - на  втором этапе производится пересчет полученных величин с

     целью определения  влияния факторов первого порядка  через    величину     элемента затрат на себестоимость  продаж.

     Рассмотрим подробнее, как производится подобная оценка, на примере прямой оплаты пруда. Проведем расчет с использованием метода цепных подстановок, при этом для упрощения расчетных формул рассчитаем влияние факторов первою порядка, от которых зависит прямая оплата труда, на себестоимость одного (i-го) вида продукции. Тогда вычисления, производимые на первом этапе расчетов, будут выглядеть следующим образом  (для  простоты будем считать, что объемы товарного выпуска и продаж и в базисном, и в отчетном периодах равны, т. е. отсутствуют начальные и конечные запасы продукции и незавершенное производство):

        -  расчет прямой оплаты труда базисного периода:

                             Uoi = qoi * Toi * uoi,

где Uoi — величина прямой оплаты груда баянною периода по i-му виду продукции (в дальнейших формулах верхний индекс будет обозначагь либо отнесение U к базисному/отчетному периодам- 0/1, либо порядковый номер шага расчета - римские цифры, заключенные в круглые скобки);

qoi — продукция i-го вида, произведенная в базисном периоде;

Toi — установленный в организации в базисном периоде норма тив затрат на изготовление единицы продукции i-го вида;

 uoi — ставка оплаты труда за I человеко-чаc, установленная в базисном периоде для производства продукции i-го вида;

-  пересчет  прямой оплаты труда базисного  периода по произведенной продукции отчетного периода в структуре базисного периода:

                         U(1)i = q0i * T0i * u0i * (q1i / q0i),

где  q1i - произведенная в отчетном году продукция /-го вида;

- расчет прямой  оплаты труда по уровню затрат  базисного периода на объем произведенной продукции отчетного периода:

 

                       U(2)i = q1i * T0i * u0i , 

 

- расчет прямой оплаты  труда отчетного периода при  базисном уровне оплаты труда:

 

                     U(3)i = q1i * T1i * u0i , 

 

где T1i — установленный в организации в отчетном периоде норматив затрат на изготовление единицы продукции i-го вида;

       - расчет  прямой оплаты труда отчетного  периода:

                           U(1)i = q1i * T1i * u1i , 

где u1i - ставка оплаты труда за 1 человеко-час, установленная в отчетном периоде для производства продукции i-го вида;

- изменение  прямой оплаты труда за счет  влияния увеличения (уменьшения) объема произведенной продукции:

 

                     ΔUqi = U(1)i – U0i,

 

- изменение прямой оплаты труда за счет изменения структуры произведенной продукции (поскольку в данном случае невозможно ограничиться рассмотрением только одного вида продукции, будем оперировать суммарными значениями по всему ассортиментному перечню):

 

                        ΔUstr = ∑U(2)i - ∑U(1)i;

 

- изменение прямой оплаты труда за счет изменения технологии производства продукции (в данном случае оно будет выражаться через изменение норматива затрат па производство единицы готовой продукции):

 

                      ΔUTi= U(3)i - U(2)i;

 

-  изменение  прямой оплаты труда за счет  изменения уровня оплаты    труда:

                               ΔUui= U(1)i - U(3)i.

   

       Второй  этап расчетов осуществляется в две итерации:                                                                                                                                                                                                                                                -  определяются изменения себестоимости продукции за счет влияния     элементов затрат — расчет производится по формулам, аналогичным приведенным выше;

-      определяется   влияние   на  себестоимость  каждого  (фактора первого порядка путем перемножения соответствующих величин, определенных на первом этапе, и первой итерации второго этапа.

При проведении подобного анализа представляется желательным провести трендовый анализ изменения показателя долей как факторов первого порядка, так и элементов затрат на себестоимость продукции за ряд периодов.

     Укажем теперь,  какие  факторы   первого  порядка  желательно учитывать при определении влияния на себестоимость продукции использования материалов и основных производственных фондов. Величина материальных затрат зависит от:

        - объемов производства;

       - структуры товарной продукции; 

       - установленных организацией нормативов  затрат сырья и ма-

териалов  на единицу продукции; - стоимости сырья и материалов;

      - применяемой технологии;

    - установленных допустимых норм отходов и т. п.

    Использование основных производственных средств добавляй в    себестоимость продукции следующие статьи:

-  амортизацию  (как правило, постоянная от  периода к периоду величина, может изменяться за счет структурных сдвигов и составе основных производственных средств);

-  эксплуатационные  расходы (зависят от времени  работы oбъектов основных производственных средств, удельных расходов на 1 машиночас и т. д.);

-  затраты  на ремонт основных производственных средств (зависят от стоимости ремонта, изношенности основных производственных средств.)

АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ  ЗАТРАТ И ВЗАИМОСВЯЗИ СЕБЕСТОИМОСТИ, ОБЪЕМОВ ПРОДАЖ И ПРИБЫЛИ

      Анализ поведения затрат и  взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли традиционно называют CVP-анализом (cоsts volume — profit analysis, анализ «затраты — обьем — прибыль»). Классический CVP-анализ основан на следующих основных допущениях:  -  все затраты строго делятся на постоянные — не зависящие oт объема производства (арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала) и переменные — зависящие от изменения объемов производства (затраты на сырье и материалы, прямая оплата груда и т. д.);

- переменные  затраты в расчете на единицу  продукции, цена единицы продукции, ассортимент — величины неизменные

- объем продаж  равен объему производства;

- между переменными  затратами и объемом производства  су-

ществует  линейная зависимость;

    - объем  является единственным фактором, влияющим на

изменение затрат и прибыли.

С помощью CVP-анализа определяют величину той составляющей в цене продукции, которая должна покрыть постоянные затраты и обеспечить получение заданного финансового результата.

Общие затраты  на производство (себестоимость) состоят  из двух частей: постоянной (Sc) и переменной (Sv,), что отражается уравнением           

                                           S = Sc + Sv                      

 или в расчете затрат на одно изделие:

                                          S= (s_c + s_v )q,

где q — объем производства (количество единиц изделия);

s_с — постоянные затраты на единицу изделия (продукции);

s_v — переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).

Анализ взаимосвязи  себестоимости, объема продаж и прибыли начинается с исходной формулы:

                                                N=S + P.

Если Р > 0, то организация получает прибыль, если Р < 0, организация убыточна. В случае, если у организации нет ни прибыли, ни убытка, Р= 0, выручка от реализации равна себестоимости. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р = 0) называется точкой безубыточности. Для нее имеем соотношения:

     N = S = Sc + Sv,

где N — объем производства в стоимостном выражении.

Графическая интерпретация взаимосвязи показателей  объема, себестоимости и прибыли в классическом CVP-анализе приведена на рисунке:

S=S_C+S_V

 

 

 

 

 

 

 

 

q, шт.

Точка 0 обозначает точку безубыточности (Р= 0), ей соответствуют значения q0— объема производства и No — выручки. Для объемов производства, находящихся левее q0, имеем убыток, для объемов производства, находящихся правее q0, — прибыль.

Еще один важный  показатель CVP-анализа -  маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой и переменными затратами или покрытие переменных затрат.  Графически  маржинальный доход ранен сумме отрезков «прибыль» и «постоянные затраты».

CVP-анализ широко использовался при решении таких вопросов, как:

- поиск оптимальных  ассортимента и объемов продукции;

      - закрытие нерентабельных производств:

- принятие  управленческих решений в условиях  ограниченного времени и др.

Достоинствами  метода являются его простота  и  наглядность, недостатком — низкая точность. Поэтому в настоящее время с раз-витием   информационных  технологий   классический   CVР-анализ практически полностью заменен более сложными и точными системами, обеспечивающими принятие управленческих решений.

РАСЧЕТ МАРЖИНАЛЬНОГО  ДОХОДА, ПОРОГА

РЕНТАБЕЛЬНОСТИ  ПРОДАЖ И ЗАПАСА ФИНАНСОВОЙ

ПРОЧНОСТИ И  ЕГО РОЛЬ В ФИНАНСОВОМ УПРАВЛЕНИИ

Маржинальный  доход является  одним   из основных  понятий CVP-анализа (см. также вопрос «Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли»). Он показывает величину дохода, который приносит каждая дополнительно произведенная единица продукции. Маржинальный доход, по своей сути, является   промежуточным   финансовым   результатом,   показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции:

                          md = p – sv = P + Sc / q

Можно также  рассчитать валовой маржинальный доход:

                                  MD = md * q.

Организация имеет положительный финансовый результат, 
если валовой маржинальный доход больше совокупных постоянных 
затрат за тот же период. 

Маржинальный  доход за период рассчитывается следующим  образом:

                          Ф 1011: MD = N - S_v.

Маржинальный  доход на единицу продукции (удельный маржинальный доход) рассчитывается по формуле:

 

                                 Ф 102²: md = N – Sv / q = MD / q

Порог рентабельности продукции представляет собой пороговое значение, при переходе через которое прибыль меняет свой знак на противоположный (на рисунке к вопросу «Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли» ему соответствует точка 0) и соответствует ситуации, когда выручка-нетто равна себестоимости. Традиционное название порога рентабельности в классическом CVP-анализ — точка безубыточности.

     Порог рентабельности продукции рассчитывается: 

   - в натуральном выражении (в единицах готовой продукции):

                             Ф 103: Nkp = Sc / md = Sc * q /( N-Sv);

   - в стоимостном выражении:

                         Ф 104: Nkp = Nkp * p = Sc * p / md