Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации, на примере ОАО"Болховский сыродельный завод"

     Прочие  доходы и расходы, включаемые в общий  финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно  от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

     Счет 91 имеет двойное назначение –  счет учета реализации и счет учета  прибылей и убытков.

     По  окончании каждого месяца сальдо дохода и расходов со счетов 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». На счет 99 находят, отражение доходы и расходы, связанные обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

     прибыль от обычных видов деятельности -

     Д-т 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     К-т 99 «Прибыли и убытки»;

     убыток -

     Д-т 99 «Прибыли и убытки»

     К-т 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»;

     сальдо  прочих доходов и расходов за отчетный месяц -

     Д-т 91, субсчет 9; К-т 99, субсчет «Прибыль»;

     Д-т 99, субсчет «Убыток»;

     К-т 90, субсчет 9.

     По  окончании отчетного года при  реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:

     на сумму нераспределенной прибыли -

     Д-т 99 «Прибыли и убытки»

     К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

     на  сумму непокрытого убытка -

     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     К-т 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     При журнально-ордерной форме учета  синтетический и аналитический  учет операций по использованию прибыли  организуется в журнале-ордере по счету 99 (приложение) открывается на месяц.

     По  данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2) Основные экономические показатели (динамика прибыли, убытка) в ОАО «Болховский сыродельный завод» можно проследить по таблице № 2.

     В ОАО «Болховский сыродельный завод» имеется уставной капитал в размере 1194 руб., добавочный капитал – 878 513 руб. и резервный капитал – 15 229 руб.; нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) – на начало 2009 года (2173) тыс.руб., на конец года – (4403) тыс.руб.; займы и кредиты на начало 2009 года – 4949 тыс.руб., на конец года – 6593 тыс.руб.; кредиторская задолженность на начало 2009 года – 1350 тыс.руб., на конец года – 3787 тыс. руб. Процент к уплате по кредитам составляет 35,6%.

     Для предотвращения неблагоприятных последствий  и просчетов бухгалтерия организации  ОАО «Болховский сыродельный завод» осуществляет финансовую работу, которая заключается в следующем: управление оборотными активами и привлечение необходимых заимствований средств, финансовое прогнозирование и бюджетирование, контроль за исполнением финансовых планов, расчетов с поставщиками, расчеты с финансовыми организациями, финансирование капитальных вложений, кассовые операции, формирование внутренней отчетности.

     Результативность  и экономическая целесообразность функционирования организации измеряются абсолютными и относительными показателями, такими как прибыль и рентабельность.

     Показатели  рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности организации. Они отражают доходность организации и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса (таблица 2).

     Проводя оценку рентабельности в ОАО «Болховский сыродельный завод» можно сказать следующее:

     В целом по организации наблюдается  повышение рентабельности в 2009 году, по сравнению с 2007 годом. Это происходит из – за увеличения активов как оборотных, так и внеоборотных в 2009 году.

     Таблица 3

     Оценка  рентабельности организации 2008-2009 гг.

 

     Показатели  деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей деятельности экономического субъекта. Финансовое состояние организации находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера. Примером может служить зависимость скорости оборота от применяемой учетной политики, сформированной структуры активов.  
 

2.3 Проектирование системы  управленческого  учета  в ОАО  «Болховский сыродельный  завод» 

     При анализе организации бухгалтерского учета в ОАО «Болховский сыродельный завод» было установлено отсутствие ведения системы управленческого учета. Система управленческого учета появилась сравнительно недавно и далеко не все предприятия смогли успешно внедрить и использовать все ее достоинства на практике. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета. Поэтому внедрение системы управленческого учета приведет к улучшению качества контроля затрат и не повлияет отрицательно на систему бухгалтерского учета в целом.

     В первую очередь нужно определить центры ответственности для ОАО «Болховский сыродельный завод», т.е. структурные элементы предприятия, в пределах которых установлена ответственность за целесообразность понесенных расходов.

     Для ОАО «Болховский сыродельный завод» местами возникновения затрат являются так называемые центры ответственности - цеха и службы предприятия.

     1. Центры затрат производства (цеха производства молочной продукции ) ОАО «Болховский сыродельный завод».

     2. Центры затрат продажи - (отдела  сбыта, отдел маркетинга, склады готовой продукции ОАО «Болховский сыродельный завод».).

     3. Центр затрат административного  управления (директор ОАО «Болховский сыродельный завод», заместитель директора по производству, канцелярия, бухгалтерия, юридическая служба, отдел кадров и т.д.).

     Выделение центров ответственности на ОАО «Болховский сыродельный завод» даст возможность организовать многоступенчатый учет сумм покрытия затрат для различных уровней управления, тем самым позволяя проводить анализ эффективности направлений деятельности (центров ответственности) и ориентировать деятельность предприятия на наиболее перспективные из них.

     Затем выбрать один из двух вариантов организации управленческого учета: автономную систему ведения учета или интегрированную. Первая предполагает обособление счетов управленческого учета в специальный счетный план либо использование счетов-экранов. Приверженцы этой системы отмечают, что такая система создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства и рентабельности отдельных видов продукции, но этот вариант является достаточно трудоемким.

     Интегрированная система использует единую систему  счетов и бухгалтерских проводок. Для управленческого и бухгалтерского учета используется единый план счетов, но с максимально возможной детализацией. С одной стороны, детальная аналитика позволяет накапливать статистический материал для анализа по каждому принципиальному виду расходов, что необходимо для принятия правильных управленческих решений. С другой стороны, есть возможность объединения расходов в более крупные группы. Он позволяет вести весь учет на едином информационном поле проводок и избегать ошибок, возникающих из-за дублирования информации. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. При современном уровне автоматизации такой подход представляется более экономичным. Кроме того, сокращаются трудозатраты по ведению учета. Предприятиям небольших по объему производства размеров или выпускающим однородную по своему составу продукцию следует применять интегрированную систему учёта.

     Из  этих двух вариантов целесообразно  предложить рассматриваемому предприятию  создать интегрированную модель учета, где используется единая система счетов и бухгалтерских проводок, обеспечивается калькулирование себестоимости отдельных видов продукции и контроль затрат на ее производство. Данный подход более оправдан и требует меньших затрат. 
 
 
 

     2.4 Проект применения  системы интегрированного учета в ОАО «Болховский сыродельный завод» 

     Перед внедрением интегрированной системы было проведено исследование состояния учета в ОАО «Болховский сыродельный завод», результаты которого сводились к следующему :

     - бухгалтерская служба занималась  налоговым учетом, и основной ее задачей была сдача отчетов в налоговую службу и во внебюджетные фонды;

     - руководство предприятия получало  информацию путем личного наблюдения  на основе справок о произведенных  расходах;

     - управленческие решения принимались  на основании разобщенной и часто противоречивой информации, основанной на субъективном мнении руководства, без предварительного анализа;

     Таким образом, основной целью разработки, создания и внедрения интегрированной  системы учета является обеспечение  руководства предприятия полной, достоверной, оперативной информацией для анализа и принятия грамотных управленческих решений.

     В интегрированной системе учета  счета производственного учета  "вмонтируются" в общую систему счетов, в результате чего они корреспондируют со счетами финансового учета. Интегрированная система учета базируется на непрерывном учете запасов, т. е. все текущие изменения запасов сырья, готовой продукции и производства отображаются на счетах соответствующих запасов. 
          В основу выделения счетов для учета затрат предприятия в интегрированной системе учета положен функциональный признак. Для этого применяются счета "Производство", "Производственные накладные расходы", "Общие и административные расходы", "Расходы на сбыт и реализацию", "Расходы на исследования и разработки".

     На  первых двух счетах отображаются затраты, связанные с производством продукции. Прямые производственные затраты отображаются непосредственно на счете "Производство", косвенные накапливаются на счете "Производственные накладные расходы", а в конце отчетного периода списываются на счет "Производство" и распределяются между объектами калькуляции. 
           Затраты подразделений, которые выполняют непроизводственные функции (управление, сбыт, исследования и т. п.), не включаются в производственную себестоимость продукции. Они списываются на счет финансовых результатов в том учетном периоде, в котором были осуществлены (Приложение 6).