Управленческие решения: текущие и перспективные

3.2. Планирование ассортимента  продукции (товаров),

подлежащей  реализации

Выше  были рассмотрены методы, позволяющие  бухгалтеру-аналитику определить совокупный объем продаж, обеспечивающий предприятию  полу-чение желаемого финансового результата. Решением этой задачи может удов-летвориться руководитель организации, производящей однородную продук-цию или торгующей ею. Перед предприятиями, имеющими дело с разноименными видами продукции (товаров), стоит более серьезная задача.

Пример. Предприятие  производит и реализует стиральные порошки че-

тырех наименований: CMC ≪A≫, CMC ≪Б≫, CMC ≪В≫ и ПРД ≪Д≫. Цены на

порошок соответственно составляют: 38,13; 25,58; 45,11 и 57,50 руб.

Информация  о постоянных и переменных расходах предприятия на пред-

стоящий месяц представлена в табл. 4.1.

    Таблица 4.1

Данные  о расходах предприятия, руб.

 

Структура предполагаемой реализации стирального  порошка на основе

исследования  конъюнктуры рынка:

CMC ≪A≫  — 42%; CMC ≪В≫ — 20%;

CMC ≪Б≫  — 13%; ПРД ≪Д≫ — 25%.

Предприятие ставит перед собой  задачу получить в  предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для ответа на поставленный вопрос обозначим  уровень продаж порош-

ка CMC ≪Б≫  за*. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реали-

зация порошка марки

CMC ≪А≫  составит 3,23 1Х;

CMC ≪В≫—1,54Х;

ПРД≪Д≫— 1,923Х.

При существующих ценах выручка от продаж порошка

CMC ≪А≫  составит 38,13 х 3,231Х= 123,198Х;

CMC ≪Б≫  —25,58Х;

CMC ≪В≫  — 45,11 х 1,54Х= 69,469Х;

ПРД ≪Д≫  — 57,50 х 1,923Х= 110,569Х

Совокупные  переменные издержки, связанные с  реализацией порошка

CMC ≪А≫,  составят 35,70 х 3,231Х= 115,35Х;

CMC ≪Б≫  —23,95Х;

CMC ≪В≫  — 42,20 х 1,54Х= 64,99Х;

ПРД ≪Д≫  — 54,96 х 1,923Х= 105,68Х

Далее воспользуемся уравнением:

Выручка от продаж - Совокупные

переменные  расходы - Постоянные расходы = Прибыль.

С учетом данных примера оно получает вид:

123,198Х+ 25,58Х+ 69,469Х+ 110,569Х- (115,35Х+ 23,95Х+ 64,99Х+

+ 105,68Х) - 178 670 = 73 300.

Решаем  уравнение относительно Х:

328,816Х-309,97Х- 178 670 = 73 300;

18,846*= 13 370.

Таким образом, для получения запланированной  прибыли предприятию

необходимо  реализовать порошок марки

CMC ≪Б≫  — 13 370 пачек;

CMC ≪А≫  — 13 370 х 3,231 = 43 198 (пачек);

CMC ≪В≫  — 13 370 х 1,54 = 20 589 (пачек);

ПРД ≪Д≫  — 13 370 х 1,923 = 25 710 (пачек).

Полученные  результаты сведем в табл. 4.2.

Затем необходимо проанализировать рентабельность отдельных  видов продукции  запланированной  производственной программы. Рентабельность — это отношение прибыли к полной себестоимости продукции. Следовательно, прежде всего следует рассчитать полную себестоимостьстиральных порошков.

Как отмечалось в гл. 3, полная себестоимость складывается из затрат на

производство и  реализацию продукции, т.е. включает как  прямые расходы, так

Таблица 4.2 
 
 
 
 

Расчет  ожидаемой прибыли  предприятия 

 

и косвенные (производственные и непроизводственные), как переменные, так и постоянные. Информация о прямых (переменных) издержках в расчете на одну пачку стирального порошка каждого вида содержится в табл. 4.2. Для определения полной себестоимости требуется постоянные расходы распределить между всеми позициями производственной программы. Какой показатель следует выбрать за базу для распределения постоянных расходов?

Возможны  разные варианты. Выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек.

Анализируемое производство — материалоемкое, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости стирального порошка приходится на стоимость основных материалов. Поэтому за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида порошка. Тогда на долю порошка CMC ≪А≫ будет приходиться постоянных затрат в сумме:

178 670 х  11,00 : (11,00 + 8,55 + 25,50 + 30,80) =

= 178 670 х  (11,00 : 75,85)= 178 670 х 0,145 = 25 907,2 руб.

Ожидаемый объем производства этого порошка - 43 198 пачек (см. табл. 4.2), следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну пачку составят; 25 907,2: 43 198 = 0,60 руб.

Для порошка CMC ≪Б≫ получим

178 670 х  (8,55 : 75,85) = 178 670 х 0,113 = 20 189,7 руб., а в  расчете на

единицу продукции:

20 189,7: 13 370= 1,51 руб.

Для порошка CMC ≪В≫

178 670 х  (25,50 : 75,85) = 178 670 х 0,336 = 60 033,1 руб., а  в расчете на

единицу продукции:

60 033,1 : 20 589 = 2,92 руб.

Для порошка  ПРД ≪Д≫

178 670 х  (30,80 : 75,85) = 178 670 х 0,406 = 72 540 руб.

При этом на единицу продукции будет приходиться:

72 540,0 :25710 = 2,82 руб.

Используем  результаты расчетов и информацию, содержащуюся в табл. 47, как для  калькулирования полной себестоимости  одной пачки каждого вида, так  и для определения рентабельности каждого вида стирального порошка (табл. 4.3).

Таблица 4.3 
 
 
 
 
 
 

Расчет  полной себестоимости и рентабельности одной пачки порошка 

 

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства

порошка типа CMC ≪В≫ (-0,02%) и о еще большей  убыточности порошка

марки ПРД  ≪Д≫ (-0,5%).

Совокупная  прибыль, ожидаемая в результате производства:

порошка CMC ≪А≫ — 1,83 х 43 198 = 79,0 тыс. руб.;

порошка CMC ≪Б≫ — 0,12 х 13 370 = 1,6 тыс. руб.;

порошка CMC ≪В≫ — 0,01 х 20 589 = - 0,2 тыс. руб.;

порошка ПРД ≪Д≫ —0,28x25 710 = -7,2 тыс. руб.

Итого:                                                      = 73,3 тыс. руб. 

Напомним, что данный вывод был сделан путем  калькулирования пол-