Управленческие решения: текущие и перспективные

Выручка от продаж (руб.)

В данном примере маржинальный доход на один комплект составляет 70руб., выручка  от продаж — 700 руб. за штуку, следовательно, соотношение маржинального дохода и выручки — 10%. Это значит, что на каждые 100 руб.

реализации  маржинальный доход составляет 10 руб. При постоянных значе-

ниях  маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет

постоянным.

Таким образам, запланировав выручку от продаж продукции, можно  определить размер ожидаемого маржинального дохода. Если, например, выручка от продаж продукции (товаров) должна составить 245 000 руб., то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход в размере 24 500

руб.

Для определения операционной прибыли (прибыли до налогообложения)

вычтем  из этой суммы рассчитанные совокупные постоянные издержки:

24 500-21 000 = 3500 руб.,

т.е. в  запланированном совокупном доходе (245 000 руб.) прибыль будет со-

ставлять 3500 руб.

Необходимо  учитывать, что выполненные выше расчеты и проиллюст-рированные зависимости справедливы лишь для определенной масштаб-

ной базы. В данном случае это интервал в товарообороте от 192 до 400 ком-плектов. Вне этого диапазона анализируемые показатели (совокупные постоянные издержки, цена реализации единицы продукции и удельные пе-ременные затраты) уже не считаются постоянными. Любые результаты рас-  четов по вышеприведенным формулам и сделанные на основании этих рас-четов выводы будут неправильными.

Продолжая анализ, определим кромку безопасности, которая показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки.

Было  установлено, что точка безубыточности находится на уровне 300 шт., что в  денежном выражении составляет 210 000 руб. Если объем реализации ожидается  в количестве 350 шт. (или 245 000 руб.), то кромка безопасности определится как 350 - 300 = 50 комплектов (или 35 000 руб.).

Кроме того, уровень кромки безопасности можно выразить в процентном исчислении, воспользовавшись следующей формулой:

Кромка  безопасности, % =

  
 

Подставив в формулу соответствующие числовые значения, получим:

(245 - 210): 245 х 100% = 14,3%.

Рассмотренные зависимости позволяют решать и  другие аналитические задачи.

 Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно установить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может выдержать организация.

   Пусть, например, за месяц предполагается реализовать 400 комплектов сантехники. Как отмечалось выше, состояние равновесия описывается фор-мулой 

Выручка от продаж продукции (товаров) =

= Совокупные расходы.

Обозначив цену за X, получим:

400*= 630x400+ 21 000; .

400 Х= 273 000, следовательно, Х= 682,5 руб.

      Таким образом, при продаже комплектов по цене выше 682,5 руб. при

заданных  условиях организация будет зарабатывать прибыль.

   Максимальная сумма постоянных и переменных затрат, которые сможет понести торговое предприятие при запланированном объеме товарооборота 400 комплектов и установленной цене за один комплект 700 руб., составит: 400 х 700 = 280 000 руб.

   Далее можно спрогнозировать момент времени, когда наступит состояние равновесия.

    По плану месячный объем реализации должен составить 400 комплек-

тов, а  точка безубыточности, по расчетам, достигается после продажи 300комплектов.

Составим  пропорцию:

400 комплектов  — 1 месяц,

300 комплектов  — * месяцев.

Тогда Х= (300 х 1) : 400 = 0,75 месяца.

По истечении  трех недель предприятие окупит все  свои издержки, и

доходы  начнут превышать расходы.

Графический метод. Точку безубыточности можно определить, вос-пользовавшись данным методом (рис. 4.1).

График  состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведениесовокупных  затрат (Y\\ и прямой, отражающей поведение выручки от продаж ПРОДУКЦИИ (работ, УСЛУГ, товаров) (УА в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси  абсцисс откладывается объем  реализации (товарооборот) в нату-ральных  единицах измерения, на оси ординат  — затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии  равновесия.

В приведенном примере поведение совокупных затрат выражается:

Fi = 21000 + 630*,

где X— объем реализации, шт.

    

 Зависимость выручки от продаж (дохода) предприятия от количествапроданных комплектов сантехники может быть представлена в виде

F2 = 700X

    Прямые затрат и выручки Y\ и Yi пересекаются в точке Б, соответствующей объему реализации в 300 комплектов.

      Вертикальными линиями из точек с координатами 192 и 400 обозначается масштабная база, в рамках которой выполнялись расчеты. Вероятность того, что за пределами этих линий соотношение издержек, объема реализации и прибыли правильно, невелика.

Интервал  в объеме продаж от 192 до 300 комплектов представляет собой зону убытков. На рис. 4.1 (I вариант) видно, что в этом интервале прямая затрат Y1 находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки У2. Если объем реализации превышает 300 шт., прямая затрат Y1 оказывается под прямой доходов Y2, а это означает, что предприятие работает прибыльно.

Выбрав  в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в 350 шт. (см. рис. 4.1) восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми Y1и Y2, получаем

соответственно  точки В и Г. Отрезок АВ характеризует  выручку от продаж в

точке А, отрезок АГ — размер совокупных расходов в этой точке. Следова-тельно, отрезок ВГ — прибыль в точке  А.

Для графического определения  величины маржинального дохода в точке А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой

На графике  эта прямая проходит точку с координатами (0,0) и располо-

жена  параллельно прямой Y1.

Пересечение перпендикуляра с прямой Уз обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных расходов при реализации 350 комплектов сантехники.

Маржинальный  доход — это разница между  выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными расходами. Следовательно, на графике маржинальному доходу в точке А будет соответствовать отрезок ВД, который в свою очередь состоит из двух отрезков — отрезка ВГ, иллюстрирующего прибыль, и отрезка ГД, иллюстрирующего сумму постоянных расходов.

Рассчитаем размер маржинального дохода и прибыли в точке А: 

Y1= 21 000 + 630 х 350 = 241 500 руб.;

Y2 = 700 х 350 = 245 000 руб.

Определим прибыль как разницу между  выручкой от продаж продукции (товаров) и суммой совокупных расходов:

245 000 - 241 500 = 3500 руб.

Для расчета  маржинального дохода увеличим полученный результат на сумму постоянных издержек:

3500 + 21 000 = 24 500 руб.

Существует  альтернативный, II вариант графического представления данных для расчета точки безубыточности, маржинального дохода и прибыли (рис. 4.2). На нем линия постоянных издержек Y4 проходит через точку с координатами (0; 21 000) параллельно оси абсцисс, а переменные издержки равны расстоянию между линиями совокупных издержек и постоянных затрат.

Итак, в  анализируемой точке А размер переменных расходов будет выражен отрезком ГД, постоянных расходов — отрезком АД. Как и в предыдущем случае, ВГ — прибыль предприятия в точке А. Отрезок АВ иллюстрирует объем выручки от продаж товаров, следовательно, маржинальный доход будет складываться из двух величин — ВГ и АД.

 

Следует отметить, что I вариант построения графика (см. рис. 4.1) более предпочтителен, поскольку позволяет сразу выделить маржинальный доходв любой исследуемой  точке как расстояние между линией выручки от продаж и линией совокупных переменных расходов.

Однако  в каждом из рассмотренных выше построений (см. рис. 4.1 и 4.2) прибыли и убытки при различных уровнях реализации определяются только расчетным путем, как расстояние между линиями  выручки и совокупных расходов.

График (III вариант), представленный на рис. 4.3, более нагляден. Ось абсцисс представляет различные уровни объема продаж, а прибыль и убытки отмечаются на оси ординат. Прибыль (или убытки) наносится на график для каждого из уровней реализации. Эти точки соединяются линией прибыли. Точка безубыточности расположена там, где линия прибыли пересекает ось абсцисс. В рассматриваемом примере это точка Б с объемом реализации 300 комплектов.

Если  объем реализации равен нулю, то максимальные убытки будут соответствовать  размеру постоянных затрат. Каждая единица реализованной

продукции приносит маржинальный доход в сумме 70 руб. Точка безубыточности достигается  в том случае, когда совокупный маржинальный доход будет равен  сумме постоянных издержек. Этой точкой оказывается объем реализации в 300 шт. Реализация каждой последующей единицы продукции приносит прибыль в размере 70 руб. Если реализовано 350 ед. продукции, то прибыль составит:

70 х  50 = 3500 руб. 

Это соотношение  между объемом продаж в точке  А и соответствующим ему размером прибыли показано на графике (см. рис. 4.3) отрезком АВ. Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Вместе  с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

• переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;

• производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

• удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

• структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

• поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;

• на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Несоблюдение  даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам.