Страховые резервы: понятие и экономическое содержание

• коэффициент развития убытков - рассчитывается в отношении каждого квартала развития (оплаты) убытков как отношение совокупной величины произошедших во все кварталы наступления убытков и оплаченных на конец квартала развития убытка за следующий квартал к совокупной величине убытков, произошедших во все кварталы наступления убытков, кроме последнего, оплаченных на конец квартала оплаты убытков в текущем (рассматриваемом) квартале;
• факторы развития убытков - определяются умножением коэффициентов развития убытков. При этом в первом квартале в расчете участвуют все коэффициенты развития убытков, и по каждому следующему не включается коэффициент за предыдущий квартал;
• факторы запаздывания - величина, обратная факторам развития убытков;
• заработанная страховая премия - определяется как начисленная в отчетном периоде страховая брутто-премия (СП_б), увеличенная на величину резерва незаработанной премии (РНП) на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода:

       ЗСП = СП_б + РНП_н - РНП_к; (4)

• коэффициенты оплаченных убытков (К_о.у) определяются по каждой строке- кварталу наступления убытков по следующей формуле:

       К_о.у = У*Ф_р.у/ЗСП, (5)

     где У- оплаченные убытки на конец рассматриваемого периода;

       Ф_р.у - факторы развития убытков; ЗСП- заработанная страховая премия;

• ожидаемый коэффициент произошедших убытков определяется исходя из среднего арифметического коэффициентов оплаченных убытков. В отдельных случаях, когда нет необходимой статистики за все периоды (по разным учетным группам 12 кварталов или 20 кварталов), эта величина определяется как mах {К_о.у.с.р.;1};
• ожидаемая величина произошедших убытков определяется по каждой строке - кварталу наступления убытков путем умножения соответствующего значения ЗСП на ожидаемый коэффициент произошедших убытков;
• суммарная величина произошедших, но не оплаченных убытков - определяется по формуле по каждой строке -кварталу наступления убытков:

 

       У_п.н = (1 - Ф_з)ПУ, (6) 

     где Ф_з - фактор запаздывания. При этом фактор запаздывания берется в обратном порядке: для расчета

     У_п.н по первой строке

     Ф_з включается по последнему столбцу и т.п.;

     ПУ- соответствующее значение ожидаемой величины произошедших, но не заявленных убытков;

• величина заявленных, но не урегулированных убытков (ЗНУ) - определяется по данным расчета заявленных, но не урегулированных убытков либо как разница между заявленными убытками за рассматриваемый период и оплаченными убытками за рассматриваемый период. Оплаченные убытки за рассматриваемый период - это последнее значение матрицы;
• суммарная величина произошедших, но не заявленных убытков - определяется по каждой строке по формуле:

 

       ПНУ= mах {(У_п.н -ЗНУ);0}. (7) 

     Расчет  величины произошедших, но не заявленных убытков на отчетную дату ПНУ_оп определяется суммированием величины произошедших, но незаявленных убытков ПНУ по каждому кварталу.

     В целом резерв произошедших, но незаявленных убытков РПНУ на отчетную дату рассчитывается следующим образом: если в расчете присутствует вся необходимая статистика, то

      

     РПНУ = ПНУ_оп*1,03, (8) 

     в противном случае, как РПНУ = mах {(ПНУ_о.п* 1,03); 10% от суммарного значения ЗСП по четырем (!) кварталам}.

     Стабилизационный  резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций вследствие действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

     Коэффициент состоявшихся убытков К_су рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат (СВ) по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) и резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ), рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии (ЗСП) за этот же период:

К_с.у = (СВ + РЗУ +РПНУ) / ЗСП. (9) 

     Расчет  стабилизационного резерва производится исходя из показателей нетто-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков). При этом:

• страховая брутто-премия по договорам учитывается за минусом начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование;
• страховые выплаты учитываются за минусом доли перестраховщиков;
• резервы незаработанной премии, заявленных, но неурегулированных убытков и произошедших, но незаявленных убытков учитываются за исключением доли перестраховщиков в соответствующих резервах.

     В качестве базы расчета величины стабилизационного  резерва принимается величина финансового  результата страховых операций по учетной  группе, определяемого как сумма  страховой брутто-премии, начисленной  за отчетный период, и изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период, уменьшенная на сумму:

• отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством за отчетный период;
• страховых выплат, произведенных за отчетный период;
• страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

     При положительном финансовом результате от страховых операций (превышение доходов над расходами) стабилизационный резерв по учетной группе увеличивается на 60% от финансового результата от страховых операций, или на 60% от суммы превышения доходов над расходами. При отрицательном результате (превышении расходов над доходами) стабилизационный резерв по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму превышения расходов над доходами. [19]

     Для расчета страховых резервов рекомендуется  использовать таблицы, приведенные  в приложении к Правилам формирования страховых резервов. Страховые резервы, за исключением стабилизационного резерва, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством заключаются в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату.

     Страховщик  рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию  иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договор перестрахования).

     Для исчисления финансового результата деятельности страховщиков за отчетный период необходима информация об изменениях страховых резервов. Изменение страховых  резервов I определяется по формуле:

     I = Р_к - Р_н, (10)

     где Р_к, Р_н - соответственно резерв на конец периода и резерв на начало периода.

     Положительное изменение размера страховых  резервов свидетельствует о росте  страховых обязательств, в связи  с чем и возникает необходимость  дополнительного резервирования средств. Положительное изменение размера резерва исключается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а также из выручки страховщика. Отрицательное изменение размера страховых резервов, напротив, говорит об уменьшении страховых обязательств, в связи с чем увеличивается налоговая база по налогу на прибыль и выручка страховщика.

     Изменения страховых резервов по каждому их виду находят отражение на счетах бухгалтерского учета. В конце каждого  отчетного периода происходит начисление и одновременно возврат начисленных  в предыдущем периоде страховых резервов. Исключение составляет резерв предупредительных мероприятий, а также резерв помощи медучреждениям в ОМС и другие аналогичные резервы, которые следует рассматривать как целевые фонды накопительного характера.

     Доля  перестраховщиков в страховых резервах показывает часть страховой задолженности страховщика, переданную по договорам перестрахования, и, по сути, отражает задолженность перестраховщиков по принятым ими рискам. Доля перестраховщиков показывается в активе баланса отдельно по резерву незаработанной премии, резервам убытков, резерву по страхованию жизни. Доли перестраховщиков в страховых резервах определяются так же, как и страховые резервы на конец отчетного периода.

     Доля  перестраховщиков в резерве незаработанной премии:

      

      , (11) 

     где РНП - резерв незаработанной премии по соответствующему договору; ПП - перестраховочная премия; К - комиссия цедента по передаваемому риску; БСП- базовая страховая премия по соответствующему договору. Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков (Д_рзну) определяется в соответствии с условиями договоров перестрахования.

     Доля  перестраховщика в резерве произошедших, но не заявленных убытков: 

       , (12)  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Понятие достаточности  страховых резервов  и ее оценка

     Под достаточностью страховых резервов понимается адекватность их структуры  и размеров принятым страховщиком обязательствам по договорам страхования. Оценивать страховые резервы с точки зрения их достаточности следует исходя из характера операций, осуществляемых страховщиком. Как было отмечено выше, структура страховых резервов чрезвычайно разнообразна и не менее разнообразны методы, с помощью которых они могут быть рассчитаны. Поэтому говорить о достаточности страховых резервов можно только применительно к отдельному страховщику, поскольку установление здесь каких-либо нормативов весьма проблематично. Вместе с тем можно утверждать, что если ряд страховых организаций осуществляет сходные страховые операции и объемы этих операций сопоставимы, то и размеры формируемых ими страховых резервов должны быть соизмеримы.

     Таким показателем, например, может быть соотношение  между суммой страховых резервов и величиной собранных страховых взносов, либо отношение страховых резервов к суммам страховых выплат и т.п. Причем, чем больше компаний являются схожими по характеру и объему своих операций, тем с большей уверенностью можно говорить о возможности установления единых критериев. Что касается компаний, занимающихся страхованием редких рисков, то здесь вряд ли может быть введен какой-либо показатель, и достаточность страховых резервов здесь должна оцениваться индивидуально.

     Необходимо  остановиться еще на одном важном пункте. Нередко, когда хотят охарактеризовать компанию с положительной стороны, говорят, что у нее “большие страховые резервы”. Что абсолютно неверно. Нельзя считать большой объем страховых резервов только положительной характеристикой, так как резервы прежде всего являются кредиторской задолженностью страховщика. Поэтому их увеличение означает в первую очередь увеличение “долгов” страховщика. Таким образом, резервы как минимум должны быть покрыты адекватными активами.