Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по статьям заработная плата и дополнительная заработная плата, социальные нужды, по остальным статьям произошла экономия.

     Определим на сколько увеличится прибыль по машине Дуоматик. Для этого используем следующую формулу:

     П = VРП (Ц – b) – А 

     где

     П – прибыль;

     VРП  – объем реализации продукции;

     Ц – цена единицы продукции;

     B – переменные затраты на единицу  продукции;

     А – постоянные затраты на весь выпуск объема продаж.

     Эта формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные приведены в таблице 9.

     Таблица 9

     Данные  для факторного анализа прибыли  по машине Дуоматик

     Решение:

     П_пл = VРП _пл (Ц _пл – b _пл) – А _пл=10х(8617–5171,5) – 30787=3668 тыс. руб.

     П_усл1 = VРП _ф (Ц _пл – b _пл) – А _пл=11х(8617–5171,5)–30787=7113,5 тыс. руб.

     П_усл2 = VРП _ф (Ц _ф – b _ф) – А _пл =11х (8617–5108,1)–30787=7810,9 тыс. руб.

     П_ф =VРП _ф (Ц _ф – b _ф) – А _ф= 11х(8617–5108,1)–33145,2 = 5452,7 тыс. руб.

     Общее изменение прибыли составляет:

     ΔП_общ. = 5452,7 – 3668 = 1784,7 тыс. руб.

     В том числе за счет изменения:

• объема реализованной продукции ΔП_vрп. = П_усл1 - П_пл = =7113,5 – 3668 = 3445,5 тыс. руб.
• удельных переменных затрат ΔП_b. = П_усл2 - П _усл1 = 7810,9 – 7113,5 = 697,4 тыс. руб.
• суммы постоянных затрат ΔП_а. = П_ф - П _усл2 = 5452,7 – 7810,9 =- 2358,2 тыс. руб.

     Таким образом, при уменьшении фактической  себестоимости машины Дуоматик на 128,9 тыс. руб. предприятие получило прибыль 1784,7 тыс. руб.

 

3 Совершенствование  процесса управления  затратами в ЗАО «Башкирия»

     3.1 Прогнозирование  и планирование  затрат на производство

     В настоящее время многие предприятия  не прогнозируют издержки обращения. Целью разработки прогнозов является определение ожидаемой прибыли на предстоящие годы. Без знания своих возможностей по получению определенной прибыли предприятия не могут принять решения по прогнозу деятельности на предстоящий период и не могут выявить источники финансирования развития материально-технической базы

     Процесс прогнозирования  издержек обращения  состоит из следующих  этапов:

     Анализ  показателей издержек обращения  в увязке с конечными результатами за 3-5 предшествующих лет и их критическая оценка;

     Определение тенденций изменения издержек обращения по статьям и общему объему;

     Расчеты влияния факторов на изменения издержек обращения по отдельным статьям и общему объему в прогнозируемом периоде.

     Обычно  прогнозы разрабатывают по основным статьям издержек обращения (занимающим более 70% в их совокупной величине). Остальную часть расходов оценивают по их доле в издержках обращения за прошлые 3-5 лет. Затем суммируют основные статьи расходов и их остальную часть, и на этой основе устанавливают общую величину издержек обращения.

     Подходы к прогнозированию и планированию издержек обращения во многом идентичны.

     Основными методами прогнозирования и планирования издержек обращения по отдельным статьям являются: опытно-статистический метод; технико-экономические расчеты, основанные на использовании норм, нормативов и лимитов; прямые расчеты издержек обращения по статьям исходя из базисной величины с учетом особенностей формирования и тенденций изменения отдельных элементов затрат; экономико-математическое моделирование путем учета влияния основных факторов на уровень расходов по статьям и в целом по предприятию.

     Одним из принципов разработки планов является оптимизация их показателей. Соответственно этому плановые уровни и сумма издержек обращения должны представлять собой величину рациональных расходов. Уменьшение издержек обращения является одним из условий снижения цен и укрепления своих позиций на рынке в условиях конкуренции. Поэтому при наличии нерациональных расходов и потерь их размер по уровню и соответственно в сумме должен быть выше плановых показателей.

     Предприятия должны выполнять расчеты ожидаемых  изменений издержек обращения в  предстоящем периоде. Такие расчеты  позволяют увязать перспективы развития материально-технической базы, подготовки кадров и достижение высоких конечных результатов с финансовыми ресурсами и служат основой совершенствования планирования издержек обращения.

     Каждый  из факторов оказывает определенное влияние на издержки обращения. Такие процессы, как непрерывный рост объемов производства, рост производительности труда, ускорение оборачиваемости средств, соблюдение режима экономии, и создают предпосылки для снижения уровня издержек обращения. Однако на многих предприятиях государственного и кооперативного секторов составляют значительную долю и увеличиваются расходы на содержание материально-технической базы.

     При прогнозировании расходов на оплату труда исходят из оптимизации  соотношений темпов роста объемов  деятельности с темпами роста  фонда оплаты труда и темпов прироста производительности труда с темпами прироста заработной платы.

     Величину  транспортных расходов возможно прогнозировать на основе экономико-математической модели, функции которой отражают изменения объема и структуры товарооборота, тарифов на перевозки грузов, среднего расстояния перевозок. Эти расходы можно определять исходя из базисного уровня, изменений транспортного грузооборота с учетом изменений среднего расстояния перевозок, класса грузов, тарифов и участия поставщиков в доставке товаров.

     Расходы по эксплуатации и содержанию материально-технической базы определяют на перспективу в соответствии с темпами роста среднегодовой стоимости основных фондов и объемов производства и с учетом темпов роста расходов на амортизацию в связи с повышением доли активной части основных фондов.

     Прогнозные и плановые показатели издержек производства по общему объему в сумме и в процентах к товарообороту предприятие имеет возможность определить на основе расчетов ожидаемых доходов и необходимой суммы прибыли.

     Другой  вариант расчетов величины издержек обращения при прогнозировании и планировании может быть выполнен на основе обоснования их составляющих условно-постоянных и переменных расходов.

     Все указанные прогнозные расчеты позволяют  не только определить величину издержек обращения на длительный период, но и повысить обоснованность плановых расчетов на предстоящий год.

     Наибольшее  распространение на практике получил  метод обоснования плановых расчетов по статьям затрат. В этом случае отдельные статьи обосновывают опытно-статистическим методом. Однако большинство из них устанавливают на основе конкретных технико-экономических расчетов.

     В процессе планирования издержек обращения  предприятия учитывают:

     Результаты  анализа отдельных статей издержек обращения и выявленные резервы  их экономии;

     Показатели, разрабатываемые предприятиями на предстоящий период (объем товарооборота по общему объему и отдельным статьям, необходимые товарные запасы, доходы, прибыль);

     Нормативы расходования средств, материалов, действующие  тарифы на грузовые перевозки, коммунальные услуги;

     Факторы, которые будут влиять на изменения  издержек производства по отдельным  статьям в планируемом периоде;

     Показатели  издержек обращения за отчетный период по другим предприятиям;

     Прогнозные  расчеты издержек обращения и  основные направления экономии издержек обращения в планируемом периоде.

     3.2 Бюджетирование как основа минимизации затрат на производство продукции

     Следует учитывать, что основные пути для  достижения рациональных затрат рассматриваются как результат рационального использования всех материальных и трудовых ресурсов:

     1.Снижение  затрат по использованию трудовых  ресурсов.

     Снижение  трудоемкости реализации, повышение  производительности труда работников. Этого можно достичь за счет совершенствования  производственно-технологического процесса, модернизации оборудования и улучшения условий труда.

     Использование материальных стимулов, которые вызовут  повышение производительности труда, снижение оплаты труда на единицу оборота, снижение других затрат.

     Для повышения заинтересованности у  работников в экономии затрат можно поставить в зависимость от нее размер заработной платы. В подразделениях должны быть обеспечены планирование затрат по статьям и их учет.

     Полноту использования трудовых ресурсов можно  оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (таблица 10).

     Таблица 10

     Использование трудовых ресурсов на ЗАО «Башкирия»