На  первый взгляд может показаться, что  второй метод более сложный т.к. требует дополнительных расчетов сложности  каждого из выпускаемых изделий, в то время как первый метод  использует уже накопленные данные бухгалтерского учета. Однако это только первое впечатление. Во первых использование готовых бухгалтерских данных подразумевает ведение полного аналитического учета всех затрат предприятия. Определение характера затрат необходимо выполнять для каждого расчетного периода. Подсчитать переменные затраты на изделие уже возможно с использованием достаточного уровня детализации бухгалтерского учета - выделить сырье и основную заработную плату рабочих. Анализ совместных затрат может зайти в тупик при большой номенклатуре и небольших партиях изделий, т.к. например для расчета затрат электроэнергии может потребоваться дополнительный хронометраж операций всего техпроцесса изготовления изделий. Этот метод хорош для анализа затрат, однако плохо применим для прогнозирования, т.к. опирается на анализ фактических данных.

     На  сегодняшний день часто используется распределение совместных затрат относительно количественных показателей расхода сырья и основной заработной платы, что не всегда оправдано.

     Суть  метода оценки сложности изделия  заключается в следующем:

1. На основе конструкции изделия оценивается конструктивная сложность изделия.
2. Используя информацию об используемом оборудовании и типе сырья определяется технологическая сложность изделия.
3. Используя оба этих параметра рассчитывается себестоимость изделия

     Для расчета себестоимости на основе критериев сложности применяется  следующая зависимость:

     C=k1*k2*…*Ck*CT,

     где k1,k2,… - коэффициенты учитывающие особенности  технологического процесса изготовления изделия,

     Ck - конструктивная сложность,

     CT - технологическая сложность 

     Этот  метод оценки затрат предполагает наличие  готовых (выведенных статистически) коэффициентов k1...N. Однако не требует постоянного статистического анализа, что снижает трудоемкость использования данного метода и позволяет применять его на ранних этапах проектирования изделия.

     Используя предлагаемый метод оценки сложности  изделий возможно не только повысить точность распределения совместных затрат (за счет повышения объективности) но и позволяет проводить прогнозирование затрат на будущий период.

     Предлагаемую  систему по своей сущности можно  отнести к классу экспертных систем и систем поддержки принятия решений. Используется система оценки в баллах каждого вида затрат на основе собранных данных о конструкции изделия и основных этапов его обработки (список оборудования и время обработки). Разбивая затраты на группы можно провести их пропорциональное деление между изделиями на основе полученных баллов. Это позволяет при изменении перечня изделий не анализировать изменение распределения всего перечня совместных затрат между изделиями, а провести новое пропорциональное распределение.

     Вся система состоит из нескольких модулей  обслуживающих независимые процессы, некоторые из них могут выполняться параллельно (см.рис.1).  

     Рис.1. Структурная схема системы прогнозирования  затрат

     Процесс "накопление данных о моделях" отражает комплексный сбор информации об изделиях - эскиз, конструктивное описание, технологическое описание. Это наиболее важный процесс, т.к. к нему привлечены большинство пользователей системы - конструкторы, технологи, нормировщики, бухгалтеры и т.д. Процесс импорта информации из внешних источников это процесс достаточно адаптивный и сильно зависит от используемой на предприятии системы автоматизации бухгалтерского учета. Обеспечивает интерфейс к внешним данным. В случае если необходимые данные отсутствуют обеспечивает их ввод в диалоговом режиме. Процесс группировки бухгалтерской информации выполняет формирование из бухгалтерских проводок типа "счет-счет" необходимые статьи затрат с детализацией по месту возникновения. На сегодняшний день на многих предприятиях начинают использоваться системы автоматизации бухгалтерского учета на платформе 1С. У этих систем безусловно есть достоинства и недостатки, но их использование благодаря возможности расширения и изменения стандартных конфигураций делает накопленные в системе данные доступными для дальнейшей обработки, а саму систему гибкой и расширяемой.

     Процесс статистического анализа и уточнения  коэффициентов выполняет анализ соотношения сложности изделия, времени обработки и необходимых на его изготовление затрат. Данный процесс влияет на достоверность распределения совместных затрат по конкретным изделиям и выполняется после завершения цикла изготовления изделия. В принципе является дополнительным и может отсутствовать или выполняться с некоторой периодичностью (в зависимости от простоты получения бухгалтерской информации). Самым сложным и многовариантным процессом является процесс распределения совместных затрат. При диалоге с пользователем предполагается выбирать необходимую базу распределения каждой статьи совместных затрат (например, для электроэнергии можно выбрать нормочасы или сложность модели).

     При распределении совместных затрат на основе прогнозируемых величин сложности  необходимо более точно описать  технологический процесс изготовления изделия. Однако только с использованием этого метода можно рассчитать прогнозную себестоимость изделия. При расчете себестоимости необходимо дополнительно указать объем выпуска изделия.

     Предлагаемая  система расчета затрат позволяет  не только проводить прогнозирование себестоимости изделий, но и одновременно выполнять анализ деятельности предприятия на основе качественного распределения затрат и высокой точности расчета реальной себестоимости изделий. Получаемые с помощью системы цифры реальной или прогнозной себестоимости могут использоваться маркетинговой службой предприятия для исследования рынка и оценки доходности отдельных изделий.

2 Анализ  затрат на предприятии ЗАО «Башкирия»

     2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

     ЗАВОД ЗАО «Башкирия» 453130, Башкортостан, Стерлитамак г., Гоголя ул., д. 124

     Цели  предприятия: совершенствования структуры  управления, модернизация и совершенствование выпускаемой продукции, методов и способов эксплуатации путевой техники для обеспечения безопасности движения железнодорожного подвижного состава, улучшения использования производственных площадей путеремонтных заводов отрасли, для оснащения железных дорог современными технологическими комплексами путевой техники и снижения стоимости продукции за счет расширения системы межзаводской кооперации.

     Основными задачами ЗАО «Башкирия» является производство на основе отечественных разработок и по кооперации с ведущими фирмами Европы высокопроизводительных путевых машин, обеспечивающих современные технологии ремонта и содержания верхнего строения пути, капитальный ремонт применяемых на железных дорогах путевых машин и производство запасных частей к ним.

           Используя опыт ведущих  отечественных и зарубежных фирм, ЗАО «Башкирия» имеет возможность создавать новые машины и доводить их до сдачи в эксплуатацию в короткие сроки, обеспечив их сервисное обслуживание.

     Предприятие создано на базе путевого ремонтно-механического завода путем присоединения к нему в качестве филиалов:

• Абдулинского завода по ремонту путевых машин и изготовлению запасных частей с Оренбургским филиалом;
• Верещагинского завода по ремонту путевых машин и производству запасных частей;
• Пермского мотовозоремонтного завода;
• Свердловского путевого ремонтно-механического завода;
• Ярославского вагоноремонтного завода;
• В рамках созданного унитарного предприятия "Башкирия" железные дороги страны получили возможность комплектоваться законченными технологическими комплексами путевых машин, способными за один проход "в окно" осуществить полный цикл оздоровления земляного полотна и путевой решетки.
• На предприятии существует региональные опорные пункты сервисного обслуживания машин. Работа этих центров способствует качественному и оперативному проведению гарантийного и послегарантийного обслуживания выпускаемых и ремонтируемых заводами "Башкирия" машин и своевременной их подготовки к рабочему сезону.
• За последнее пятилетие заводами предприятия освоен выпуск более 20 видов различных путевых машин и механизмов, среди которых щебнеочистительный комплекс СЧУ-800Р "Самсон", щебнеочистительная машина СЧ-600, самоходная уборочная машина УМ-С, кусторез СП-93Р, универсальные тяговые модули УТМ-1 и УТМ-2, электробалластер ЭЛБ-4, снегоуборочные машины СМ-5 и СМ-6, машины «Унимат» и «Дуоматик».
• Общая структура управления на ЗАО «Башкирия» представлена в приложении 1.
• Основные технико-экономические показатели работы предприятия "Башкирия" приведены в таблице №3.

     Таблица 3

     Основные  технико-экономические показатели ЗАО «Башкирия»

     За  2007 год объем выпущенной продукции в сопоставимых ценах увеличен по сравнению с 2006 г. на 34,1% (или на 239367,6 тыс. руб.), а по сравнению с 2005 г. – на 115,7% (или на 459014,5 тыс. руб.). Увеличение товарной продукции связано с увеличением количества выпускаемых машин, а также с изготовлением новых путевых машин.

• При увеличении среднесписочной численности ППП по сравнению с 2006г. на 129 человек (107,3%) производительность труда в сопоставимых ценах на одного ППП увеличилась и составила 125%. В действующих ценах этот процент составил 134,8%.
• Среднемесячная заработная плата работающих ППП в 2007г. составила 4993 руб. По сравнению с 2006г. зарплата увеличилась на 34,8%, с 2005г. – на 94%. Прежде всего это связано с увеличением объема товарной продукции.
• Рост средней заработной платы на одного работающего ППП за 2007г опережает рост производительности труда в сопоставимых ценах за 2006г. на 9,8%. Это связано с тем, что индексация зарплаты растет быстрее, чем цены на товарную продукцию.
• Заработная плата работающих ППП на 1 рубль товарной продукции на предприятии составила

       за 2007 г. - 14,6 коп.

       за 2006 г.  - 14,6 коп.

       за 2005 г.  -  14,2 коп.

     2.2. Анализ затрат  и системы управления  ими.

     Калькулирование себестоимости произведенной продукции  осуществляют различными методами. Под  методом калькуляции понимают систему  приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной  единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

     На  промышленных предприятиях применяют  нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

     Учетной политикой ЗАО «Башкирия» предусмотрено применение позаказного метода учета. Весь учет, начиная открытием заказа и заканчивая фактической себестоимостью на предприятии ведется автоматизировано.

     Рассмотрим общую структуру позаказного метода.

     Позаказная  система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.