Планирование потребности предприятия в оборотных активах

Вначале для запасов сырья и материалов устанавливаются (с учетом специфики предприятия) факторы, которые могут привести к прямым (непосредственным) издержкам для предприятия (снижение конечных финансовых результатов), и форс-мажорные (непредвиденные) обстоятельства, которые могут обусловить возникновение таких факторов. Данная работа проводится аналитиком на основе изучения деятельности предприятия в прошлом. Допустим, таким фактором является возможная (вероятная) остановка производственного процесса вследствие отсутствия необходимых сырья и материалов на складе. Форс-мажорной ситуацией при этом является непредвиденное увеличение скорости выпуска до максимального уровня, который позволяет эксплуатация производственных мощностей (что может быть обусловлено «всплеском» рыночной конъюнктуры или получением срочного крупного заказа от оптового покупателя). Другой возможной ситуацией является непредвиденная задержка поставки очередной партии запасов поставщиком. Возможны другие типовые форс-мажорные ситуации в зависимости от индивидуальной специфики предприятия.

После этого на основе анализа чувствительности устанавливаются взаимосвязи возможных форс-мажорных ситуаций снижения финансовых результатов, связанных с недостаточным уровнем запасов, и уровня дополнительного (неприкосновенного) запаса, который может предотвратить возникновение фактора прямых убытков для предприятия. Так что при периоде поставки (времени от момента заказа поставщику до момента прибытия запасов на склад предприятия) в 4 дня остановку производства в течение данного периода при максимально возможном (с учетом проектных мощностей оборудования) ежедневном производственном потреблении в 1200 единиц (вместо нормального ежедневного потребления в 1000 единиц) может предотвратить наличие на складе неприкосновенного (дополнительного) запаса в размере 800 единиц. Таким образом, если чисто логистический критерий обусловливает при ежедневном потреблении запасов в 1000 единиц уровень возобновления запасов в 4000 единиц (при этом новая партия приходит на склад как раз при полном исчерпании «старых» запасов), то «закладывание» на случай форс-мажорного увеличения выпуска (и, соответственно, производственного потребления) на 20% повышает уровень возобновления до: 4000 + 800 = 4800 единиц. При этом постоянный уровень запасов («неприкосновенный запас») равен 800 единицам. Аналогично можно рассчитать взаимосвязь, допустим, размера неприкосновенного запаса и форс-мажорной ситуации задержки поставки ТМЦ на 2 дня. При этом уровень неприкосновенного запаса должен быть достаточным, чтобы в течение 2-х дней обеспечить бесперебойность производственного процесса: 1000 * 2 = 2000.

После этого рассчитываются на основе данных прошлых бюджетных периодов вероятности возникновения фактора снижения конечных финансовых результатов при различных уровнях неприкосновенного запаса. Заметим, что величина неприкосновенного запаса в 2000 руб. позволяет предотвратить остановку производственного процесса при задержке новой партии запасов поставщиком на 2 дня, но не позволяет это сделать при задержке на более длительный срок. С другой стороны, вероятность задержки новой партии на 3 дня меньше, чем на 2 дня.

       Таким образом, размер неприкосновенного запаса в 300 единиц является оптимальным. При оптимальном размере закупки, допустим, в 10 000 единиц, целевой остаток по сырью и материалам равен: 300 + (10 000/2) = 5300 единиц.

Применение методов математического моделирования достаточно накладно и не всегда оправдывает себя с точки зрения сбалансированности управленческих издержек и эффекта повышения качества принятия управленческих решений при небольшой доле отдельного вида ТМЦ в структуре производственной себестоимости предприятия. Поэтому, как правило, для целей выбора методов управленческого планирования все виды закупаемых ТМЦ в соответствии с их «весом» в текущих материальных затратах разбиваются на три группы:

а) А (существенный вес) — применяется концепция «точно в срок» и соответствующие ей модели (EOQ);

б) В (промежуточная категория) — применяется концепции «красного света» (установление показателя уровня возобновления без расчета оптимальной величины заказа, исходя из критерия логистики — времени поставки);

в) С (незначительный вес) — применяется концепция «двух ящиков» (заказ производится, когда заканчивается «первый ящик». Предполагается, что текущая величина запаса столь незначительна, что весь он умещается в двух ящиках/ контейнерах).

Такой метод классификации получил название «метод АВС».

Прикладная модель управления запасами готовой продукции (EPR)

Модификация модели EOQ (так называемая модель EPR) используется для синхронизации производства и сбыта. При этом целевым показателем является размер партии заказа готовой продукции при фиксированной скорости производственного цикла — EPR (economic production run). Модель EPR рассчитывает оптимальный размер одной партии выпуска, минимизирующий совокупные издержки (по переработке и хранению единицы запасов готовой продукции):

где EPR — количество единиц выпуска в одной производственной партии (заказе, партии выпуска);

Q — оценка годового  выпуска;

S — издержки  по переработке;

C — стоимость  хранения единицы запасов готовой  продукции в течение 1 года.

Например:

• компания производит 160 000 единиц готовой продукции в год;

• издержки по переработке равны 40 тыс. руб. на единицу;

• стоимость хранения равна 5 тыс. долл. на единицу.

Отсюда EPR = корень квадратный из [2 * (160 000) / 40)/5] = 1600 единиц — при этом размере производственной партии (партии выпуска) издержки являются минимальными.

Заметим, что по сравнению с моделью EOQ модель EPR менее распространена, так как она может применяться только на тех предприятиях, где в силу специфики производственного процесса можно варьировать размер одной партии выпуска. Одновременное применение моделей EOQ и EPR позволяет синхронизировать в текущем управлении на предприятии три последовательных стадии финансового цикла — снабжение, производство, сбыт, что дает возможность предприятию приблизиться к «идеальному» варианту координации стадий производственно-финансового цикла (снабжение—производство—сбыт) по системе «Пулл».

     Управление запасами с применением программно-технических средств

На базе использования моделей EOQ на Западе разработана информационная технология создания локального программного пакета по синхронизации процессов производства и снабжения. Эта информационная технология получила название MRP (materials requirements planning, или планирование потребностей в материалах), а ее полностью интегрированная в бюджетный процесс версия, включающая возможности как стратегического планирования, так и оперативного управления, — MRP II (manufacturing resource planning, или планирование производственных ресурсов). Модель MRP использует в качестве «вводных» прогнозные объемы продаж, счета-фактуры на поставку материалов и документы по хозяйственным операциям в разрезе отдельных продуктов, а также данные по балансовым остаткам по каждому виду сырья, материалов и комплектующих для моделирования взаимозависимости периодичности заказов на поставку ТМЦ и производственного графика.

Модель MRP несколько расширяет концепцию EOQ. EOQ большей частью отвечает на вопрос об объеме оптимальной закупки за один раз. MRP моделирует, какие виды сырья, материалов и комплектующих необходимо закупать и с какой периодичностью. Программное обеспечение модели MRP известно как продукты PERT (программная оценка и анализ) и CPM (метод наибольшего благоприятствования), используемые в практике западных корпораций для планирования и контроля материальных запасов. PERT и CPM как системные аналитические инструменты позволяют менеджерам анализировать последовательность и время необходимых управленческих мер для выполнения поставленной планово-аналитической оптимизационной задачи.

Так как в программу заложен прогноз выпуска и продаж, программное обеспечение MRP на основе данных по категориям материальных затрат в себестоимости выпуска определяет все необходимые для обеспечения производственного процесса ТМЦ. Производственная потребность сопоставляется с текущим остатком в разрезе отдельных видов ТМЦ. Если необходимы дозакупки ТМЦ, модель оценивает логистический цикл (время от момента заказа до поступления партии ТМЦ на склад предприятия). Затем модель «выводит» временной график закупок и ежедневную производственную потребность в разрезе видов ТМЦ.

Программы, аналогичные MRP и MRP II, достаточно часто применяются «в усеченном виде» в российских торговых компаниях для расчета оптимальной величины закупок в разрезе видов товаров. Для промышленных же российских предприятий использование технологий управления запасами на базе програм-мно-технических средств пока еще, к сожалению, редкость.

3.2.  Планирование прочих  оборотных активов.

     Предприятия, имеющие материалоемкое производство и значительные расходы, относящиеся к незавершенному производству, планируя свою деятельность на краткосрочный период, сталкивается с необходимостью учета длительности производственного цикла и оценкой незавершенного производства.

   Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, не прошедшая всех операций обработки и изготовления, предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся остатки невыполненных заказов производств, остатки полуфабрикатов собственного производства.

Определяя натуральное значение и стоимость затрат незавершенного производства на начало планируемого периода, в соответствии с характером формирования себестоимости и стабильностью запасов, предприятие прогнозирует предопределенную производственную программу выпускаемой продукции с заданной себестоимостью.

Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Подходы к оценке незавершенного производства регламентируются законодательством РФ и отражаются в учетной политике предприятия. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности незавершенное производство в бухгалтерском учете может отражаться: 

• - по фактической производственной себестоимости;

• - по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• - по прямым статьям затрат;

• - по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. 

При единичном производстве продукции незавершенное производство может отражаться по фактически произведенным затратам.

Остаток по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Размер незавершённого производства в стоимостном выражении, планируемый при разработке производственной программы, может рассчитываться по формуле:

НЗП = Тц х Стп х Кн.з./ Дп, где

Тц - длительность производственного цикла, дней;

Стп - себестоимость выпуска товарной продукции;

Кн.з. - коэффициент нарастания затрат;

Дп - количество дней в плановом периоде.

Длительность производственного цикла рассчитывается суммированием продолжительности составных частей цикла: 

• - процесса обработки (технологический запас);

• - передачи полуфабрикатов от одного рабочего места к другому, а также передачи готовой продукции на склад (транспортный запас в незавершённом производстве);

• - пребывания обрабатываемых изделий между отдельными операциями и цехами (оборотный запас);

• - пребывание обрабатываемых изделий в страховом запасе. 

Коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:

Кн.з. = (Ум 1) / 2 ,

    где Ум - удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

     Планируемая стоимость незавершенного производства на конец может рассчитываться на основании стоимости сырья и материалов, отпущенных в производственный процесс. В прогнозе, устанавливающем зависимость расходных элементов от объема производства, определяется срок обеспечения компонентов, включающей длительность производственного цикла и время необходимое для подготовки и передачи материалов.

     В целях прогнозирования и контроля затрат могут применяться приемы нормативного и ненормативного учета затрат по местам их возникновения и носителям затрат. Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в бухгалтерском учете: 

• позаказный;

• попередельный;

• нормативный. 

     Налоговый учет незавершенного производства ведется только по прямым расходам на производство и реализацию товаров, работ, услуг. Порядок оценки остатков незавершенного производства регулируются ст.319 Налогового Кодекса.

     Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

     Для организаций, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье в количественном выражении, за минусом технологических потерь.

    Применение конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой организации, формирование которой непосредственно зависит от особенностей хозяйственной деятельности.