Внутрифирменные стандарты аудита

• операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;
• операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;
• операции, содержание которых отличается от их формы;
• операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;
• большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);
• неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

     7.4. В ходе аудиторской проверки  аудитор осуществляет процедуры,  с помощью которых можно выявить  наличие операций с аффилированными  лицами.

     Такими  процедурами являются:

• детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
• анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;
• анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами;
• анализ инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

     8. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ  С АФФИЛИРОВАННЫМИ ЛИЦАМИ

     8.1. При проверке операций с аффилированными  лицами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

     8.2. С учетом характера взаимоотношений  с аффилированными лицами доказательство проведения операции с ними может быть ограниченным (например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у аффилированного лица на комиссии, или в отношении того, что основное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензионных платежей). Из-за ограниченной возможности получения надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения следующих процедур:

• подтверждение условий и суммы денежных средств, затраченных на операцию с аффилированным лицом;
• изучение доказательств, имеющихся у аффилированного лица;
• подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например с банками, гарантами, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами.

     9. ЗАЯВЛЕНИЕ РУКОВОДСТВА  АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

     9.1. Аудитор должен получить письменное  заявление руководства аудируемого лица, касающееся (приложение 2):

     a) полноты представленной информации  относительно определения круга аффилированных лиц;

     б) достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     10. ВЫВОДЫ АУДИТОРА  И АУДИТОРСКОЕ  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     10.1. Если аудитор не может получить  достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение (приложение 3). 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

     1. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

     2. ПСАД N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами"

     3. ПСАД N 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации"

     4. ПСАД N 31 "Компиляция финансовой информации"

     5. Правило (стандарт) №9 «Аффилированные лица»

     6. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие / Под ред. Проф. В. И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302 с. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                          Приложение 1 

            ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ СОПУТСТВУЮЩИХ  АУДИТУ УСЛУГ (1)

-------------------------

     (1) Перечень   дается    в    соответствии    с    Общероссийским

классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК

004-93,  принятым  и введенным в действие  постановлением  Госстандарта

России N 17 от 6 августа 1993 г.

     7412000 Услуги   в  области  составления   счетов,  бухгалтерского

учета, ревизий  и налогообложения

     7412010 Услуги в области составления  счетов

     7412011 Услуги по составлению баланса

     7412020 Услуги по проведению финансовых  ревизий

     7412030 Услуги в области бухгалтерского  учета,  кроме  налоговых

деклараций

     7412040 Услуги  в   области   налогообложения,   включая   услуги

аудиторских служб

     7412046 Услуги по заполнению налоговых деклараций

     7414060 Консультативные   услуги   по   связи   с   общественными

организациями

     7414070 Услуги по арбитражу и примирению

     7414080 Услуги  по  руководству   проектами,   кроме   услуг   по

руководству строительными проектами

     7414090 Услуги в области  управления  коммерческой  деятельностью

прочие, не включенные в другие группировки

     8000000 УСЛУГИ В ОБЛАСТИ ОБРАЗОВАНИЯ

     8040000 Услуги в области непрерывного  образования для взрослых

     8040020 Услуги курсов по повышению квалификации

     8040030 Услуги курсов по профессиональной  переориентации

     8040055 Услуги курсов по программированию  и  обучению  работе  на

электронно-вычислительных машинах

     8040059 Услуги по повышению профессионального мастерства прочие

     8090000 Услуги в области образования  прочие

     8090010 Обучение  в  частных  специализированных  платных учебных

заведениях и  семинарах

     8090020 Обучение на курсах, в платных  кружках

     7200000 УСЛУГИ,  СВЯЗАННЫЕ  С  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ   ПО   ИСПОЛЬЗОВАНИЮ КОМПЬЮТЕРОВ

     7220026 Консультационные услуги по сервисным  программам

     7220030 Консультационные   услуги   по  прикладному  программному

обеспечению

     7220035 Консультационные  услуги  по  прикладным  программам  для

обучения

     7230000 Консультационные  услуги по информационному  обеспечению и

обработке данных; услуги по подготовке и вводу данных

     7230010 Консультационные  услуги  по  организации информационного

обеспечения (системам сбора  информации,  входные  и  выходные  формы,

нормативно-техническое  и правовое обеспечение)

     7230030 Консультационные  услуги  по  структуре  построения   баз

данных и языкам запросов

     7230040 Услуги по подготовке данных

     7230050 Услуги по вводу данных

     7230060 Услуги по организации загрузки  данных  и использованию

машинного времени 
 
 
 

Приложение 2

Форма № ______ 

Сведения, предоставляемые  аудируемым лицом  до начала проведения аудиторской проверки, по разделу «Аффилированные  лица и заинтересованные стороны».

____________________________

Наименование  аудируемого лица

Отчетный  период: ______________ год 

Запрос  информации

Комментарии к заполнению:

1. Аффилированные лица - в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

2. Заинтересованные стороны - любая сторона, за деятельностью которой экономический субъект может:

• осуществлять прямой или косвенный контроль;
• оказывать существенное влияние при принятии решений, касающихся деятельности компании, а также ее инвестиционной и финансовой политики в такой степени, что данная сторона не может полностью следовать только своим интересам,

Стороны также являются заинтересованными, если они находятся в зависимости от одного и того же экономического субъекта или испытывают существенное влияние с его стороны.

3. Информация  предоставляется в виде соответствующих списков по вопросам настоящей таблицы. Ответы на запрашиваемую информацию сопровождаются подписью ответственных лиц и датой составления ответа.

4. Срок предоставления информации __________________________________ 
 

1. Аффилированные лица.

 

2. Заинтересованные  стороны