Внедрение системы бюджетирования

      Осуществление эффективных проектов увеличивает  поступающие в распоряжение предприятия  доходы, которые затем служат источниками  финансирования новых задач. Эффективность  проекта, в конечном итоге, определяется разницей между поступлениями и  затратами денежных средств связанными с реализацией проекта.  
На различных стадиях разработки и осуществления проекта (обоснование инвестиций, ТЭО, выбор схемы финансирования, экономический мониторинг) его эффективность определяется заново, с различной глубиной проработки.

      При оценке эффективности проекта должны учитываться различные аспекты фактора времени, в том числе:

• динамичность (изменение во времени) параметров проекта и его экономического окружения;
• разрывы во времени (лаги) между производством продукции или поступлением ресурсов и их оплатой;
• неравноценность разновременных затрат и (или) результатов (предпочтительность более ранних результатов и более поздних затрат) и т.д.

      3.6.Расчет амортизации.

      Амортизационные отчисления имеют самую значительную долю в общей сумме денежных средств, направляемых на поддержание и развитие основных фондов. Поэтому выбор рациональных способов учета основных средств, оценка их величины и особенно рационализация методов расчета амортизационных отчислений для предприятия имеет большое значение.

      Амортизация – процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления.

      Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации, соответствующее степени износа основных фондов.

      Отношение годового размера амортизационных  отчислений к балансовой стоимости  основных фондов выражается в процентах  и называется нормой амортизации.

      Все нововведения по расчету амортизации  отражаются в Положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

      В настоящее время в области  расчета амортизации все предприятия  руководствуются следующими основными  положениями:

      - срок эксплуатации основных средств  определяется предприятиями самостоятельно; 
- нормы амортизации рассчитываются индивидуально каждым хозяйствующим субъектом без каких-либо обязательных ограничений или рекомендации со стороны государства; 
- все амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, в т.ч. и рассчитанные ускоренным методом, независимо от направления их использования включаются в себестоимость продукции; 
- на выбор предлагаются следующие методы расчета амортизации:

      Линейный метод ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Недостатками этого метода являются: заранее фиксируется неизменная величина амортизационного периода; недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основных фондов; возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа; и т.д.

      Метод уменьшаемого остатка. Амортизация начисляется не по первоначальной или восстановительной стоимости, а по остаточной стоимости. Вследствие этого величина амортизационных отчислений, переносимых на стоимость продукции, будет ежегодно уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости основных фондов, и амортизационный срок службы будет многократно увеличиваться.

      Метод списания стоимости в соответствии с количеством лет срока полезного использования.Амортизация начисляется по линейному способу, однако, амортизационный срок службы увеличивается на период, в течение которого конкретные виды основных средств находились на консервации, в ремонте или проходили модернизацию. В течение этого времени начисление амортизации не производится.

      Метод списания стоимости пропорционально объему производимой продукции или работ. Полный перенос стоимости оборудования и других видов основных средств производится на определенный объем продукции, а амортизация по временным периодам начисляется исходя из доли продукции, произведенной в этом периоде, по отношению к заранее определенному объему продукции.

      Выбор метода расчета амортизации зависит  от выбора оптимального амортизационного срока службы различных категорий  основных фондов.

      Амортизационные отчисления можно рассматривать как часть дохода предприятия. Их экономическую оценку следует проводить по показателю: чистый дисконтированный доход (ЧДД).

       

      где ЧД – чистый доход; 
Та – амортизационный срок службы, принятый предприятием для расчета амортизации, в годах; 
Е – норма дисконта, т.е. норма доходности, величина которой в долях единицы может быть принята в соответствии с депозитным процентом в банке.

      Критерием для выбора оптимального амортизационного срока эксплуатации оборудования является равенство суммы амортизационных отчислений за ряд лет при полном возврате стоимости оборудования и суммы дохода за это же число лет без учета амортизации в себестоимости продукции, что отражается следующим уравнением:

       (3.22.)

       
где сумма А от 0 до Tа - сумма амортизации за минимальный срок эксплуатации; 
 
сумма (Цо - Са) от 0 до Tа * В – сумма дохода за минимальный амортизационный срок; 
Ф – стоимость основных средств конкретного вида; 
Цо – отпускная цена; 
Са – себестоимость единицы продукции без учета амортизации; 
В – годовой объем производства продукции.

      Анализируя  расчетный уровень нормы амортизации, для обеспечения наилучших финансовых результатов следует руководствоваться следующим правилом: годовая сумма амортизации не должна превышать уровень годового дохода. В противном случае себестоимость реализованной продукции с учетом амортизационных отчислений превышает объем реализации в стоимостном выражении, а эта разница при существующем налоговом законодательстве РФ рассматривается как занижение прибыли и подлежит налогообложению.

      При формировании бюджета предприятия  на основании прогноза движения основных фондов и нематериальных активов осуществляется ежемесячный расчет амортизационного фонда и стоимости основных фондов и нематериальных активов.

      3.7.Кредиты.

      Потребность в кредитных ресурсах в рассматриваемом  периоде определяется предприятием на основании прогнозируемого дефицита денежных средств. Если при расчете выявляется недостаток собственных средств предприятия, то из предлагаемого в прогнозе возможного привлечения займов перечня потенциальных кредиторов предприятия выбирается наиболее оптимальный источник финансирования на основании процентных ставок, срока предоставления займа и т.д.

      Расчет  производится отдельно для каждого  месяца.

      Прогноз платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

      Наиболее  важными обязательствами предприятия  являются внешние обязательства перед фискальной системой — обязательства по налогам, штрафам, пеням перед бюджетами, платежам в различные фонды. Их значимость по сравнению с другими внешними обязательствами заключается в том, что фискальные обязательства должны выполняться в установленном порядке независимо от воли предприятия. Поэтому платежи предприятия перед фискальной системой необходимо выделять и анализировать независимо.

      Расчет  платежей в бюджет и внебюджетные фонды рекомендуется проводить  по каждому налогу в отдельности, для возможности определения наиболее значимых налоговых платежей, т. е. тех, на которые предприятию следует обратить особое внимание.

      Для определения величины дебиторской задолженности предприятия используются следующие исходные данные:

• график погашения задолженности прошлых лет контрагентами предприятия и норма содержащейся в ней прибыли. Норма прибыли дебиторской задолженности необходима для определения собственных средств предприятия;
• величина отсрочки платежей по каждому контракту покупателей и заказчиков предприятия;
• цены на продукцию и индексы изменения цен и курсов валют;
• величина авансов выданных.

      Величина  дебиторской задолженности предприятия  определяется по формуле:

      ДЗ = ДЗпл + ДЗт + А, (3.23.)

      где ДЗпл – непогашенная к рассматриваемому моменту времени дебиторская задолженность прошлых лет; 
ДЗт – величина дебиторской задолженности, образовавшаяся в текущем периоде; 
А – авансы, выданные в текущем периоде.

      ДЗт= ДЗт 1 + ДЗт2 + .....+ ДЗт n, (3.24)

      где ДЗт n – величина текущей дебиторской задолженности по n-ному контракту с покупателями или прочей статьи дебиторской задолженности.

      ДЗт n = (От / N) * Зп, (3.25.)

      где От – сумма отгрузки по контракту в текущем месяце или величина прочей статьи дебиторской задолженности. Сумма отгрузки по контракту определяется с учетом индексов изменения цен, если иное не предусмотрено в контракте; 
N – количество дней месяца; 
Зп – задержка платежа по контракту или прочей статье дебиторской задолженности.

      Если  дебиторская задолженность измеряется в валюте, то при ее погашении рассчитывается величина возникших курсовых разниц.

      Расчет  производится отдельно по каждому месяцу.

• Для определения величины кредиторской задолженности предприятия используются следующие исходные данные:
• график погашения задолженности предприятия прошлых лет;
• величина отсрочки платежей по каждому контракту с поставщиками предприятия;
• цены на ресурсы и индексы изменения цен и курсов валют;
• величина прочей кредиторской задолженности предприятия;
• величина авансов полученных.

      Величина  кредиторской задолженности предприятия определяется по формуле:

      КЗ = КЗпл + КЗт + А, (3.26.)

      где КЗпл – непогашенная к рассматриваемому моменту времени кредиторская задолженность прошлых лет; 
КЗт – величина кредиторской задолженности, образовавшаяся в текущем периоде; 
А – авансы, полученные в текущем периоде.

      КЗт= КЗт 1 + КЗт2 + ...+ КЗт n, (3.27.)

      где КЗт n – величина текущей кредиторской задолженности по n-ному контракту или прочей статье кредиторской задолженности.

      КЗт n = (Пт / N) * Зп, (3.28.)

      где Пт – сумма покупки по контракту в текущем месяце (определяется с учетом индексов изменения цен, если иное не предусмотрено в контракте) или величина прочей статьи кредиторской задолженности; 
N – количество дней месяца; 
Зп – задержка платежа по контракту или прочей статье кредиторской задолженности.

      Информация  о прочих статьях кредиторской задолженности  складывается в процессе расчета  величины привлеченных кредитов, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, фонда  оплаты труда и т.д. 
Расчет производится отдельно по каждому месяцу.

      3.8.Обобщающий расчет финансовой эффективности будущей деятельности предприятия.

      Распространенную  ошибку допускают те, кто считает  бюджетом – отчет о движении платежных  средств. Бюджет компании должен включать в себя три формы: отчет о прибыли, отчет о движении платежных средств, и баланс. 
Когда система бюджетирования сводится к планированию только одной формы – отчета о движении платежных средств, из оперативного анализа выпадают основополагающие понятия: маржинальная прибыль, рентабельность, оборачиваемость и т.д. Это сужает проблемное поле компании до решения текущей задачи платежеспособности, и не позволяет оценить деятельность компании в целом.

      При построении финансовых планов, в первую очередь краткосрочных финансовых планов, требуется раздельное планирование денежных средств и бартера. Это необходимо делать при построении отчета о движении платежных средств и отчета о прибыли.

      Деньги  являются универсальным платежным  средством, которое можно направить  на любые цели, бартер же, как правило, жестко завязан на конкретные поставки, возможность манипулирования им значительно меньше.