Учет операций по импорту работ и услуг

     Так, по внешнеторговому контракту иностранный  продавец может лишь перепродавать  товары, производимые другим иностранным  поставщиком. В этом случае в контракте  обычно указывают, что отправителем будет являться иностранный поставщик-производитель. Соответственно и в транспортных накладных в графе "Отправитель" и "Место отправления" должно стоять наименование иностранного поставщика-производителя и фактическое местонахождение его склада. В графе "Отправитель" допускается также формулировка "Отправитель... (указывается наименование поставщика-производителя) по поручению... (указывается наименование продавца по внешнеторговому контракту)".

     Оформленные таким образом транспортные накладные  позволят в дальнейшем при таможенном оформлении ввозимых в Российскую Федерацию товаров избежать дополнительных вопросов и затруднений.

     Если  импортеру товары доставлены непосредственно  на склад, то их оприходование должно также подтверждаться складскими документами. Если товары доставлены экспедитору в пункт перевалки, то их передача импортеру и доставка в конечный пункт назначения оформляется внутренними транспортными накладными. Как правило, это железнодорожные и товарно-транспортные накладные.

     Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

     - первый - остается у грузоотправителя;

     - второй - сдается водителем грузополучателю  и предназначается для оприходования  товарно-материальных ценностей  у получателя груза;

     - третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

     Эти экземпляры служат подтверждением оказания услуг по автоперевозке и используются для расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким  образом, экземпляр товарно-транспортной накладной служит у импортера основанием для оприходования товаров и отражения в учете расходов на автоперевозку.

     Для того чтобы импортные товары могли  свободно перемещаться в Российской Федерации, при ввозе они оформляются  в режиме "выпуск для свободного обращения", что подтверждается ГТД.

     Для таможенного оформления товаров  импортер может также привлечь таможенного  брокера. Таможенный брокер оказывает  услуги по заполнению ГТД и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника: импортер перечисляет таможенные платежи на его счет, а затем брокер производит расчеты с таможней.

     При ввозе на территорию РФ импортные  товары облагаются акцизами и НДС. При  ввозе подакцизных товаров налоговая  база определяется:

     1) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  налоговые ставки, - как объем  ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении;

     2) по подакцизным товарам, - в отношении  которых установлены адвалорные  налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

     Таможенная  стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и  доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и т.п.

     Как видно из определения, таможенная стоимость  товаров может превышать их фактурную  стоимость, указанную в счете (инвойсе) иностранного поставщика.

     Таможенная  стоимость, заявленная импортером, должна подтверждаться соответствующими первичными документами.

     При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

     Не  учитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

     Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или  в иностранной валюте.

     Следует заметить, что обычно таможенную очистку  вывозимых товаров осуществляет экспортер, а ввозимых - импортер. Однако, согласно терминам EXW (с завода) и FAS (свободно вдоль борта судна), таможенную очистку товаров в стране продавца осуществляет импортер, а согласно терминам DEQ (поставка с пристани) и DDP (поставка с оплатой пошлины) иностранный продавец берет на себя расходы по таможенной очистке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию.

 

3. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

     В связи с тем, что бухгалтерский  учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

     Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

     С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.

     Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

     Пересчет  в рубли денежных средств в  иностранной валюте в кассе и  на счетах в банках и иных кредитных  учреждениях также может осуществляться по мере изменения курсов иностранных  валют, котируемых Банком России. Пересчитывают все активы и пассивы на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.

     Между рублевой оценкой имущества и  обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.

     И наконец, возможна разница между  рублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.

     Эти разницы называются курсовыми.

     Положение устанавливает новый порядок  учета курсовых разниц.

     Все курсовые разницы, кроме тех, которые  возникают в связи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мере принятия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо. Курсовые разницы в учете нужно отражать отдельно от других видов доходов и убытков, в том числе и финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

     Способ  отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков является элементом  учетной политики предприятия и  подлежит раскрытию в составе  информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке.

     Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

 

4. Валютное регулирование расчетов за импортные работы и услуги. Налогообложение импортных работ и услуг.

     При заключении контрактов на импорт работ  и услуг у многих российских организаций возникает вопрос, можно ли в качестве средства платежа при расчетах с контрагентом использовать иностранную валюту.

     Согласно указанию ЦБР "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" российские организации могут покупать иностранную валюту для оплаты нерезидентам импорта работ и услуг.

     При этом для проведения расчетов в иностранной  валюте по импорту работ и услуг  необходимо, чтобы участниками сделки были, с одной стороны, иностранное юридическое лицо, которое учреждено в иностранном государстве и находится за пределами Российской Федерации, с другой стороны, российское юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющее место нахождения на ее территории. Место оказания услуг порядок и их налогообложения не может определять валюту расчетов между участниками сделки.

     Для приобретения иностранной валюты в  оплату импортных работ и услуг в банк одновременно с поручением на покупку валюты должны быть представлены документы, обосновывающие приобретение валюты. К таким документам относятся контракты, счета, акты выполненных работ (оказанных услуг), а при необходимости - разрешения ЦБ и заключения Минфина РФ.

     Заключение  Минфина РФ представляется, когда  стоимость услуг превышает 10 000 долларов США и если они относятся к  услугам, входящим в перечень, приведенный  в Указании ЦБ РФ "О покупке юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности".

     В указанный перечень вошли практически  все услуги, в частности:

     - услуги гостиниц и ресторанов;

     - услуги бюро путешествий, туристских  агентов, экскурсионных бюро;

     - коммерческие услуги, услуги в  области с/х, горнодобывающей  и обрабатывающей промышленности (услуги по аренде);

     - услуги вычислительной техники  и связанное с этим обслуживание;

     - услуги в области исследований  и разработок;

     - услуги в области права, составления счетов, бухучета; ревизии, налогообложения, конъюнктуры рынка (маркетинга), архитектуры, инженерного дела;

     - коммерческие услуги, не включенные  в другие категории (например, услуги в области рекламы, тиражирование  кинофильмов);

     - передача нефинансовых нематериальных  активов;

     - услуги в области образования;

     - услуги в области здравоохранения  и в социальной области;