Рынок и механизм его функционирования. Функции рынка Положительные и отрицательные стороны рынка

 

Сходство налоговой системы России от других стран проявляется в следующем: 1)

 

отношения строятся на основе законов, независимо от принадлежности и отрасли предприятия и обязательны для всех; 2)

 

действующие в РФ налоги соответствуют тем функциям, которые выполняют налоги; 3)

 

общим является то, что перечень обязательных налогов и платежей одинаковый с другими странами:

 

а) налог с доходов граждан и корпораций,

 

б) отчисления на социальную защиту (в Западной Европе общая ставка в среднем = 31%, в РФ была сначала 40-41%, теперь с появлением Единого социального налога, наметилось уменьшение ставок и введение регрессивной системы налогообложения).

 

в) налоги на имущество: -

 

предприятий (основные фонды, запасы, нематериальные активы), тенденция - переход к налогообложению не имущества, а недвижимости, -

 

физических лиц, -

 

на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения,

 

г) налоги на товары и услуги (косвенные налоги: акцизы, НДС, налог с продаж, пошлины).

 

д) группа прочих налогов, сборов и пошлин (ресурсные платежи за пользование природными ресурсами, экологические налоги).

 

Отличие российской налоговой системы от налоговой системы зарубежных стран проявляется также и по структуре. В развитых странах налоговая система она ориентирована на налогообложение физических лиц. Это иллюстрируется данными таблицы: Страна Подоходный налог с физических лиц Взносы на социальное страхование Налог на прибыль США 40,7 34,1 10,3 Германия 25,4 45,2 2,5 Англия 32 16,2 7,5 Польша 27,6 нет данных 10,8 Венгрия 28,4 нет данных 9 Таблица 2

 

Для РФ характерна ориентация на налоги с юридических лиц. Сразу вопрос нельзя решить в сторону налогообложения физических лиц, так как в России наблюдается большая безработица и неучтенные доходы. Ликвидация неучтенных доходов является одним из приоритетов налоговой политики государства. Государство при помощи налогового механизма пытается решить следующие экономические проблемы: 1)

 

вывести обороты и денежные средства из теневой экономики в реальную экономику; 2)

 

ликвидировать фирмы-однодневки (по официальны данным соотношение фирм-однодневок и реально работающих фирм соотносится как 47 процентов к 53 процентам); 3)

 

стимулировать малое предпринимательство; 4)

 

стимулировать инвестиционную деятельность; 5)

 

другие задачи.

 

Основная задача налоговой политики на современном этапе - вывести обороты и денежные средства из теневой экономики в реальную. К сожалению, вопрос о стимулировании инвестиций налоговой политикой не ставится во главу угла, т.к. необходимо сначала разобраться с низкой налоговой культурой и отсечь все лазейки в законодательстве, которые позволяют уклоняться от налогообложения. Решение вышеперечисленных проблем находится в связи с изменениями налогового законодательства.

 

Очередная особенность России состоит в том, что в налоговой системе присутствует большая доля косвенных налогов, где первое место занимает налог на добавленную стоимость.

 

В принципах построения налоговой системы также имеются свои российские особенности:

 

а) актуальная проблема сохранения единства налогового пространства в условиях расширения прав и полномочий субъектов Федерации и местных органов, 6)

 

приоритет налогового законодательства над другими налоговыми нормами восстанавливается через суд. В данном аспекте можно увидеть противоречивость, нестабильность налогового законодательства.

 

в) налоговое бремя. Оно связано со следующими противоречиями: -

 

между налоговым бременем и поступлением налогов в бюджет (при увеличении налогового бремени снижаются поступления в бюджет), -

 

между величиной налогового бремени и вывозом капитала, -

 

между величиной налогового бремени и налоговым планированием.

 

Налоговое бремя определяется величиной ставок и для его сравнения необходимо сравнивать порядок исчисления налогооблагаемой базы и наличия необлагаемого минимума:

 

Таблица3

 

Ставки налогов в странах с рыночной экономикой Страна Ставки налогов, % налог на прибыль НДС Подоходный налог с физических лиц минимум максимум 1 2 3 4 5 Гонконг 17,5 — 15 15 США 34 4 (налог с продаж) 15 33 Англия 35 15 25 40 Испания 35,5 12 25 56 Нидерланды 35 18,5 35 60 Швеция 30 23,5 33 65 Люксембург 34,7 18,5 10,5 59 Франция 37 18,6 5 56,8 Австрия 30 20 10 50 Бельгия 39 19 25 55 Греция 46 16 21 50 Германия 50 14 19 53 Средняя по Западной Европе 36,9 18,6 22,4 54,5 Венгрия 33 25 20 42 Россия 35 20 12 35

 

О налоговом бремени нельзя судить по налоговой ставке. Нужно анализировать, как изменяется налогооблагаемая база. В Налоговом кодексе включены в расходы, учитываемые для налогообложения, все экономические издержки, тогда как до 2001 года этого не происходило, как результат, налогооблагаемая прибыль у нас была выше.

 

По налогу на доходы налоговое бремя в России тоже вроде бы ниже, но еще ниже у нас доходы, поэтому фактическое налоговое бремя у нас выше. Например, в Западной Европе распространена система скидок, когда физическое лицо имеет возможность большое число расходов вычитать из облагаемого дохода. Широко распространена практика подачи совместных деклараций, когда супружеская пара подает совместную декларацию о своих доходах.

 

Теперь рассмотрим основные принципы построения налоговой системы Российской Федерации: 1)

 

единый подход в вопросах налогообложения независимо от формы собственности, организационно-правовой формы, отрасли, вида деятельности и места нахождения предприятия, 2)

 

закон одинаков, а специфика учитывается при определении налогооблагаемой базы 3)

 

четкое разграничение прав по установлению и взиманию налогов между уровнями власти (расширение прав в области нижестоящих органов в области налогов) 4)

 

законодательство РФ признает приоритет норм налогового права над другими положениями, затрагивающими вопросы налогов, 5)

 

дается исчерпывающий перечень прав и обязанностей налогоплательщиков, 6)

 

налоговая система строится на принципах однократности.

 

Несмотря на определенные сходства с иностранными налоговыми системами, прослеживается определенная специфика российской налоговой системы в выполнении функций - фискальной, когда доля в доходах бюджета соответствует мировым стандартам, а собираемость - ниже.

 

Этому есть ряд причин:

 

Ш низкая правовая культура,

 

И отсутствует система воспитания налогоплательщика (нет доверия государству),

 

Ш невыполнение государством своих обязательств,

 

И чрезмерное налогообложение разрушает экономику,

 

И наказание за неуплату налогов не является неизбежным,

 

Ш степень наказания не всегда бывает значительной;

 

Основы налоговой системы в настоящее время определяются Налоговым Кодексом РФ, а не соответствующим Законом РФ. Надо сказать, что ряд принципиальных положений еще проекта Налогового Кодекса уже нашли практическое воплощение в Указе Президента Российской Федерации № 685 от 8 мая 1996 г. "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".

 

В Указе направления налоговой реформы представлены следующим образом: •

 

построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей; •

 

сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений; •

 

облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы; •

 

расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных минимальной величине месячной оплаты труда и таможенных пошлин в ЭКЮ на единицу товара в натуральном измерении; •

 

замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами в форме соглашений о разделе продукции или стабильных ежемесячных платежей по каждому месторождению в натуральных единицах измерения добываемого ресурса (продукта) с пересчетом в рубли по средним экспортным ценам за предыдущий месяц и по курсу, устанавливаемому Центробанком Российской Федерации на дату платежа; •

 

консолидация в федеральном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств и нормативного порядка формирования доходной части бюджета; •

 

развитие налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступлений доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней; •

 

сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения; •

 

увеличение роли экологических налогов и штрафов.

 

При реализации регулирующей функции также есть свои особенности. До 1999 года эта функция скорее декларировалась, чем реально выполнялась. С 1999 года с введением в силу новых налоговых законов упор на фискальную функцию был уменьшен. Причиной стало введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Первая часть этого кодекса ввела основные понятия и продекларировала принцип презумпции невиновности налогоплательщика. Этот принцип означает, что при отсутствии доказательства вины налогоплательщика, он не может быть подвергнут наказанию. Бремя доказательства таким образом переносилась на налоговый орган, теперь уже налоговые инспектора должны были доказать правильность применения цен по сделкам, аффилированность, необходимость взыскания пеней, штрафов и недоимок. Важным также оказалось то, что Налоговый кодекс РФ ввел норму, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах, которые вводят новые налоги, не должны вступать в силу ранее следующего налогового периода, а также обязательно после официального опубликования. На практике в связи с тем, что законодательный процесс весьма долог и некоторые принятые законы важны, налоговые органы пытались ввести их в действие задним числом. Однако, налогоплательщик уже может выбирать, применять ли ему такие акты или нет -

 

все зависит от улучшения или ухудшения положения налогоплательщика.

 

Введение Налогового кодекса было очень важным этапом в налоговой реформе. Кодекс закрепил не только права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и их ответственность, но и ввел порядок взаимодействий налоговых органов и банков, правоохранительных органов, разъяснил порядок осуществления налоговых проверок и оформления документов по их результатам.

 

Следующий этап налоговой реформы заключался в принятии специализированных глав Налогового кодекса, посвященных конкретным видам налогов. Таким образом, государство устанавливает законодательные акты прямого действия, т. е. акты, которым не могут противоречить другие подзаконные акты. Наиболее яркий пример того, как обстояли дела с налогами до Налогового кодекса, выглядит так. Возьмем пример с налогом на добавленную стоимость. По этому налогу существовал специализированный Закон РФ и существовала Инструкция Госналогслужбы9. Эта инструкция фактически подменяла закон и, как показала арбитражная практика, во многом его деформировала в пользу налоговых органов. Поэтому основной Закон о налоге практически не применялся из-за того, что была инструкция, обязательная для исполнения не только налоговым ведомством, но и налогоплательщиком. Кроме того, существовало и существует по сей день огромное количество разъяснений и писем налоговых органов по этому налогу. В этих условиях налогоплательщик, прежде чем начать осуществлять какую- либо деятельность, вынужден получить либо квалифицированную налоговую консультацию, либо разъяснение налогового органа. Это необходимо для снятия с себя ответственности за какие-либо факты разрешенной законом деятельности.

 

С 2001 года действуют главы Налогового кодекса, регламентирующие вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога. С 2002 года к этому перечню прибавился налог на прибыль, налог с продаж, часть экологических налогов. Эти главы, еще раз напомню, являются главами прямого действия, т.е. налоговые органы могут выпускать к ним лишь методические рекомендации, которые не являются обязательными для налогоплательщиков. Насколько эти рекомендации соответствуют главам Налогового кодекса, покажет арбитражная практика, ведь для налоговых органов эти рекомендации обязательны для исполнения.

 

Вся характеристика налоговой системы Российской Федерации дает некое представление для инвестора, об общих правилах проведения налоговой политики. Это необходимо, прежде всего, перед тем, как начать бизнес в России. Стоит заметить, что налоговая реформа еще не закончена, но она уже приносит свои результаты. Следующие преобразования в налоговой системе были сделаны в ходе реализации налоговой политики: 1)

 

введена единая ставка налога на доходы физических лиц 13% (вместо существовавшей до этого прогрессивной системы, ставки которой доходили до 30%) 2)

 

уменьшена ставка налога на прибыль с 35% (для банков 43%) до 24 процентов для всех организаций; 3)

 

по налогу на прибыль вместо положения о составе затрат, в котором был предусмотрен закрытый перечень затрат, включаемых в себестоимость, который не мог толковаться расширительно, введена система учета в целях налогообложения необходимых и экономически оправданных расходов; 4)

 

вместо отчислений во внебюджетные фонды (38%) введен единый социальный налог с регрессивной системой налогообложения (при доходах свыше 600 тыс. рублей взимается налог в размере 2%); 5)

 

введение единого налога на вмененный доход, заменившего для малых предприятий, большинство федеральных, региональных и местных налогов; 6)

 

ликвидация налога на содержание объектов жилищнокоммунального хозяйства и объектов социально-культурной сферы, налога на нужды образовательных учреждений, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, части региональных и местных налогов; 7)

 

утверждения закрытого перечня федеральных, региональных и местных налогов;

 

Наряду с положительными сторонами, имеются и отрицательные: 1)

 

в принятых налоговых законах и подзаконных актах наблюдается огромное количество ошибок, опечаток, проявляются противоречия нормативных актов; 2)

 

отсутствие четкой координационной политики между Министерством по налогам и сборам, являющимся контролирующим органом и Министерством финансов, являющегося разработчиком налоговой политики; 3)