Рынок и механизм его функционирования. Функции рынка Положительные и отрицательные стороны рынка

Налоги – это обязательные, безвозмездные платежи государству физических и юридических лиц. 
Необходимость налоговых сборов возникает, как только появляется государство, поскольку для осуществления своих функций оно должно иметь определенный доход. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно вынуждено собирать налогов. 
Социально-экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Важнейшими функциями налогов являются: 
• фискальная – обеспечение финансирования государственных расходов; 
• регулирующая – предполагает государственное регулирование экономики, перераспределение в этих целях финансовых потоков; 
• социальная – поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. 
Все налоги содержат следующие элементы: объект налога (имущество или доход, подлежащие обложению); субъект налога (налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо); источник налога (доход, из которого выплачивается налог); единица обложения (единица измерения объекта в денежном выражении); ставка налога (величина налога с единицы объекта в %); налоговая льгота (полное или частичное освобождение плательщика от налога); налоговый оклад (сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Определяется в соответствии с налоговой ставкой и предоставленными льготами). 
Налоги делятся на две группы: прямые и косвенные. 
Прямыми налогами облагаются доходы или имущество субъектов экономики, которые зависят от эффективности функционирования этих субъектов в настоящее время. 
Косвенные налоги всегда включаются в цену товара, и таким образом основная тяжесть косвенного налогообложения, как правило, переносится на потребителей в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Механизм был рассмотрен во втором разделе данного пособия (тема 8). 
К прямым налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество, налог на сделки с ценными бумагами и др. 
В косвенные налоги входят: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж (или с оборота), таможенные пошлины и т.п.. 
Различаются следующие виды налоговых ставок: прогрессивные, пропорциональные, регрессивные и твердые. 
Прогрессивные налоговые ставки – это ставки, размер которых увеличивается при увеличении налогооблагаемой базы. 
Пропорциональные налоговые ставки – не зависят от размера налогооблагаемой базы. 
Регрессивные – с увеличением налогооблагаемой базы ставки уменьшаются.  
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода. 
Используя разные виды налогов и методы их расчета, государство формирует налоговую систему, опираясь при этом на определенные принципы.

Основные принципы построения налоговой системы, названные «максимами обложения», были предложены еще А. Смитом в «Исследовании о природе и причинах богатства народов»: 
• Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, какими они пользуются под покровительством и защитой государства. 
• Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. 
• Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. 
• Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народов возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству .  
В настоящее время с учетом изменившихся условий принципы построения налоговой системы дополнены другими учеными (М. Фридмен, А. Вагнер и др.) 
В современной смешанной экономике принципы построения налоговой системы конкретной страны определяются налоговым кодексом или другим аналогичным документом. 
Зависимость собираемой государством массы налогов от суммарной налоговой ставки отражается в кривой Лаффера: 
До определенного уровня повышения налоговая ставка способствует увеличению поступлений в государственный бюджет. После этого дальнейшее повышение налоговой ставки приводит к уменьшению налоговой массы по двум причинам. Первая – повышение налоговых ставок на производителей в качестве неценового фактора воздействует на сдвиг кривой совокупного предложения влево, в результате уменьшается налогооблагаемая база и, следовательно, поступления в государственный бюджет; вторая – экономические субъекты стремятся уклониться от налогообложения, уходя «в тень».

Рис. 21.1. Кривая Лаффера

В результате и при низкой налоговой ставке N1, и при чрезмерно высокой N2 государство получает одинаковую сумму денежных средств в государственный бюджет (см. рис. 5.1). При этом ставка N1 намного выгоднее как с точки зрения фирмы, домашних хозяйств, так и с точки зрения государства. Это связано с тем, что относительно низкие налоговые ставки стимулируют увеличение реальных объемов производства и реальных доходов, а также позволяют государству уменьшить расходы на социальные программы. 
В экономически развитых странах используются два разных подхода к формированию налоговой системы. 
Первый. В странах с либеральной рыночной экономикой (США, Великобритания) налоговая ставка, как правило, устанавливается ниже уровня, позволяющего максимизировать поступление налогов в государственный бюджет.

Но государство ограничивает выделение средств на социальные программы. 
Второй. В странах социально-ориентированной рыночной экономики суммарная налоговая ставка более высокая (50-60%) (Германия, Швеция) и через бюджет перераспределяется большая доля созданного продукта и дохода с целью снижения дифференциации доходов. 
В России при выборе основного направления переходной экономики была выбрана ориентация на социальное рыночное хозяйство, что было обусловлено экономическими, политическими и идеологическими причинами, т.е. государство, хотя и сократило объем средств на социальные программы, но не отказалось от их выполнения в условиях экономического спада. Это привело к необходимости не снижения, а повышения налогов, что, в свою очередь, привело к дальнейшему спаду. 
К 1995 г. проявилась необходимость проведения налоговой реформы. Все предложения по реформированию налоговой системы можно разделить на три группы: 
1. Снижение ставки всех налогов. Однако это направление на практике осуществить стало невозможно. За период реформ государственный внешний долг вырос в несколько раз, причем основная сумма кредитов была получена не от государств, а от международных экономических организаций. Если отдельные государства согласно нормам международного права не имеют права вмешиваться во внутренние дела другой страны, то международные организации при предоставлении кредитов ставят определенные условия. Одним из таких условий было согласование с ними размера косвенных налогов. 
2. Снизить налоги на производителей, не увеличивая тяжесть налога на потребителя. Экономисты, выдвигающие эти предложения, исходили из того, что за первые 3-5 лет уровень жизни снизится, а дефицит бюджета возрастет. Но снижение налогов на производителей обеспечит стабилизацию и экономический рост, что в конечном счете будет способствовать повышению реальных располагаемых доходов, даже при более высоких налоговых ставках. 
3. Отменить налог на прибыль, заменив его налогом на выручку. Смысл этого предложения – уменьшить возможность уклонения от уплаты налогов. 
4. Предложено введение налогов на вмененный доход. 
В той или иной степени в новом налоговом кодексе учтены все эти предложения: во-первых, уменьшилось количество налогов; во-вторых, снижены ставки некоторых налогов; в-третьих, для предприятий малого бизнеса дана возможность выбирать между стандартной и упрощенной системой налогообложения.

ория пропорционального налогообложения.

Пропорциональное налогообложение предполагает применение неизменных налоговых ставок вне зависимости от величины налоговой базы, т.е. неизменность доли налога (налогового бремени) в стоимостной или иной оценке налоговой базы (облагаемого дохода, добавленной стоимости, имущества и т.п.). При этом сумма налога возрастает пропорционально по отношению к увеличению налоговой базы [1, с. 144].

При пропорциональном методе налогообложения устанавливается равная для всех налогоплательщиков ставка налога, а не сумма налога. В действующей налоговой системе РФ метод пропорционального налогообложения используется достаточно активно. Примером применения данного метода является налог на прибыль предприятий и организаций. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах, независимо от вида деятельности и формы собственности. Пропорциональное налогообложение есть результат борьбы за справедливое налогообложение, оно закреплено в налоговой практике ещё Французской революцией и основывается на идее равенства. Идея равенства, безусловно, предполагает следующие принципы налогообложения: всеобщность; равномерное распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками; справедливое, сообразно средствам каждого, обложение [2, с.104].

Пропорциональные налоги гораздо легче переносятся состоятельными классами, так как они ослабляют налоговый режим по мере увеличения объекта обложения [3, с. 149].

В теории твёрдая убеждённость в справедливости налогов, пропорциональных доходам, имеет истоки ещё со времён, когда Адам Смит в 1776 г. сформулировал свои известнейшие четыре правила (принципы) обложения. Первый из его принципов, имеющий долгое время статус непреложной истины, однозначно характеризует его как адепта пропорционального обложения: «Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Данный принцип, как известно, получил в теории название принципа справедливости. Таким образом, по Смиту,- это пропорциональное обложение доходов налогоплательщика.

При этом под платежеспособностью им и сторонниками пропорционального обложения понимаются исключительно абсолютные показатели получения дохода и наличия у налогоплательщика имущества, позволяющие произвести уплату налогов.

Равные доходы характеризуют равную платежеспособность. При увеличении или уменьшении доходов платежеспособность уменьшается или увеличивается в абсолютном исчислении, но при этом налогоспособность (т.е. способность уплачивать налог) остаётся относительно равной у всех граждан – как богатых, так и бедных [ 1, с. 146-147].

Пример пропорции: по 1 рублю с каждой сотни рублей, или процентной ставки от объекта обложения, например 10% от полученного дохода – десятина [3, с. 146].

1.2. Теория прогрессивного  налогообложения.

Прогрессивное налогообложение предполагает применение возрастающих налоговых ставок при увеличении налоговой базы, т.е. возрастании доли налога (налогового бремени) в стоимостной или иной оценке налоговой базы по мере роста последней. При этом сумма налога возрастает прогрессивно по отношению к увеличению налоговой базы [ 1, с. 144]. Например, со 100 р. взимается 1 рубль, а с 200 уже не 2, а 3 рубля и т.д. Возможно установление процентных ставок, величина которых увеличивается по мере увеличения квоты обложения [3, с.146].

Впервые прогрессивное обложение появилось во Флоренции в чрезвычайных имущественных налогах во времена правления Медичи, в Средние века. Прогрессия достигала 50% и была средством борьбы с врагами политического режима Медичи. Позднее широкое применение прогрессии имело место во времена Французской революции в виде так называемых принудительных займов, фактически означавших конфискацию имущества состоятельных людей во Франции. Во второй половине XIX века под влиянием экономического развития финансовых потребностей государства и борьбы рабочего класса идея прогрессивного обложения вылилась в «теорию прогрессивных налогов». С конца 40-х гг. XIX века, когда уплата налога стала определяться как выполнение общественного долга, начали разрабатываться теории прогрессивного обложения на базе теории жертвы, а затем коллективных (общественных) потребностей [3, с. 150].

Применяется два вида прогрессии: простая и сложная. При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода (или стоимости имущества) для всей суммы дохода (стоимости имущества). При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют не для всего увеличивающегося объекта, а для части, превышающей предыдущую ступень.

Выбор прогрессивного налогообложения в основном зависит от величины так называемого дискреционного дохода, т.е. дохода, остающегося в распоряжении лица и используемого по его собственному усмотрению. Величина дискреционного дохода может равняться разнице между совокупным доходом и доходов который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица. С ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат (на продукты питание покупку одежды, других товаров первой необходимости на транспорт и т.п.) и возрастает доля дискреционного дохода. Также очевидно, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный В этой связи возникает необходимость введения такой системы налогообложения, в которой учитывались бы потребности человека.

Выделяют простую и сложную прогрессию при налогообложении. Простая прогрессия в свою очередь делится на простую поразрядную и простую относительную прогрессию Суть простой поразрядной прогрессии состоите том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени ( разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. При простой относительной прогрессии для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки ( как твердые, так и процентные). При этом необходимо учитывать, что налог исчисляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.