Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Для продажи ограненных бриллиантов, изготовленных из природных алмазов, и ограненных изумрудов существуют особые условия и правила регулирования. Такая продажа осуществляется только при наличии сертификата на каждый камень или набор (партию) продаваемых камней.

Следует помнить, что изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку. Она состоит из следующих действий: осмотр изделий; разбраковка изделий; проверка наличия оттисков государственного пробирного клейма РФ; проверка наличия именника изготовителя; проверка наличия сертификатов; проверка сохранности пломб и ярлыков; сортировка товара по размерам6.

Выставленные для продажи изделия группируются продавцом по их назначению. Они должны иметь опломбированные ярлыки.

На ярлыках обязательно указываются: наименование изделия и его изготовителя; вид драгоценного метала; артикул; проба; масса; вид и характеристики вставок драгоценных камней; цена изделия (цена за 1 грамм изделия без вставок из драгоценных камней и при необходимости из серебра).

Соответственно при ведении бухгалтерского учета этих товаров целесообразно, чтобы эти характеристики (реквизиты) товара присутствовали в описании товаров. Очень хорошо, если наряду с описанием, будет представлена и фотография изделия.

Правилами продажи установлены также требования к упаковке изделий из драгоценных металлов и камней и ограненных природных драгоценных камней. Они обязательно должны иметь индивидуальную упаковку.

Продавец при передаче товара покупателю обязан проверить наличие на нем оттиска государственного пробирного клейма Российской Федерации, качество товара, наличие оттиска именника изготовителя в том случае если изделие российского производства, наличие сертификата на ограненный природный драгоценный камень.

При продаже изделий из драгоценных камней и металлов вместе с товаром покупателю должен быть передан товарный чек.

Таким образом, отрасли розничной торговли присущи такие особенности:

- высокая скорость оборота товаров;

- оборот в основном наличными денежными средствами;

- ежедневное реагирование изменением цен на динамику рыночной конъюнктуры и изменения политической обстановке;

- непосредственный контакт с потребителем товаров способствует формированию равновесной цены (то есть регулированию цен спроса и предложения), что в свою очередь оказывает влияние на производство и потребление;

- изучая спрос на товары, розничная торговля реально влияет на развитие общества в целом.

Специфика отрасли накладывает свои требования к ведению бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли. Следовательно, для автоматизации учетных задач необходимо специальное программное обеспечение, учитывающее требование российского законодательства к ведению учета в розничной торговле и ее особенности.

Розничная торговля ювелирными изделиями - это еще более жесткие требования к бухгалтерскому учету. Ювелирные изделия - это особый товар, оборот которого контролируется государством с целью защиты прав изготовителей ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней, потребителей, а также государственных интересов в этой сфере.

Специфика учета в розничной ювелирной торговле такова:

- Учет ювелирных  изделий ведется в двух единицах  измерения - в штуках и граммах - по количеству и массе.

- В пределах  одной модели (одного артикула) изделия  могут различаться по весу, размеру, вставкам и т.д., каждому изделию  присваивается уникальный штрихкод.

- Ювелирные  изделия имеют большое количество  параметров (металл, проба, лигатура; камни  и их параметры (рассев, диаметр, огранка, цвет, качество); детали изделий), что делает трудоемким описание  номенклатурных позиций.

Кроме этого есть свои требования к возврату товаров. Возможна передача изделий в скупку. Это означает комиссионную деятельность. А здесь свои правила бухгалтерского учета7.

На базе магазина может быть организован ремонт изделий. А это уже производство со своими нюансами. И для этого вида деятельности также есть свои правила.

 

2.3 Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Турмалин»

 

Операции движения материальных ценностей должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России (постановление ГК РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а, в редакции от 6 апреля 2001 г. № 26), а при их отсутствии — отраслевыми формами, утверждаемыми соответствующими министерствами и иными органами исполнительной власти. Если унифицированные и отраслевые формы первичных документов не предусмотрены, их разрабатывают и утверждают организации самостоятельно в соответствии с требованиями, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

На поступающие материалы организация, как правило, получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. В соответствии с графиком документооборота необходимо:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверить соответствие данных документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;

- проверить правильность информации в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передать своевременно документы в подразделения организации для последующей обработки.

В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности применяются:

- товарно-транспортная накладная;

- счет-фактура;

- расчетно-платежные документы по банку;

- приходный и расходный кассовые ордера.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их получение. Приемка материалов от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.

Сопроводительные документы на поступившие покупателю грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, ассортимента и количества материалов данным расчетных и сопроводительных документов поставщика. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

Составление счетов-фактур и регистрацию их в книге продаж следует производить в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер. Он используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день8.

Для сокращения количества первичных учетных документов и снижения трудоемкости начальной стадии учета по усмотрению руководства организации вместо приходного ордера могут использоваться сопроводительные документы поставщика (спецификация, сертификат, удостоверения качества и др.), в которых на обратной стороне работником склада проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписи материально ответственного лица.

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, специальной комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации составляется акт о приемке материалом в двух экземплярах. При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является одновременно приходным документом и основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации, уточнения расчетов с поставщиком.

Акт о приемке материалов предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику.

Порядок формирования и движения документов должен соответствовать графику документооборота, который разрабатывается организацией с учетом условий поставок, транспортировки, организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

- о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

- о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке

- о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

- о курсовых и суммовых разницах.

В таблице 2.1 приведены основные факты расчетов с поставщиками и подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского учета. «Таблица 2.1» - Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таблица 2.1

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1	Перечислен аванс поставщику товарно-материальных ценностей	Выписка банка	60	51, 52
2	Произведена оплата за поставленные товарно-материальные ценности	Выписка банка	60	51, 52
3	Отражен НДС по приобретенным ценностям	Счет-фактура	19, субсч. 19-3	60
4	Зачтена задолженность поставщику товарно-материальных ценностей в счет поставки в его адрес продукции, товаров, работ, услуг	Акт взаимозачета, счета поставщиков, счета-фактуры	60	62
5	Начислены курсовые разницы, возникающие при расчетах в иностранной валюте: - положительные - отрицательные	Бухгалтерская справка, выписка банка	60 91,субсч. 91-2	91,субсч. 91-1 60
6	Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: положительные отрицательные	Счет поставщика, выписка банка	10 10	60 60 (красное сторно)
7	Приняты к зачету НДС по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям	Выписка банка, расчет НДС, приходный ордер (форма №М-4)	68	19, субсч. 19-3