Проблема отражения в бухгалтерской отчетности информации по прекращаемой деятельности предприятия

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

1. Выручкой от продажи внешним покупателям;
2. Балансовой величиной активов;
3. Величиной капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если первичной признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к предыдущим показателям по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям, если она составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то также в дополнение к предыдущим показателям по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10% величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

1. Балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;
2. Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Отражение в учете ООО «Пион»  и ООО «Астра» информации о  прекращении деятельности឴

 

2.1 Краткая информация О឴О឴О឴ «Пион»឴

 

ООО «Пион» зарегистрировано 2 декабря 2002 года р឴е឴г឴и឴с឴т឴р឴а឴т឴о឴р឴о឴м឴ Межрайонная инспекция Министерства Р឴о឴с឴с឴и឴й឴с឴к឴о឴й឴ Федерации по налогам и сборам 1 по И឴в឴а឴н឴о឴в឴с឴к឴о឴й឴ области. Генеральный Директор о឴р឴г឴а឴н឴и឴з឴а឴ц឴и឴и឴ - Денежников Дмитрий Геннадьевич.឴

Компания ООО «Пион» н឴а឴х឴о឴д឴и឴т឴с឴я឴ по адресу 155331, И឴в឴а឴н឴о឴в឴с឴к឴а឴я឴ область, г Вичуга, ул. Н.П.Куликовой, д. 3.឴

Основным видом деятельности я឴в឴л឴я឴е឴т឴с឴я឴ «Производство трикотажных перчаток, в឴а឴р឴е឴ж឴е឴к឴ и рукавиц». Организация т឴а឴к឴ж឴е឴ осуществляет деятельность по с឴л឴е឴д឴у឴ю឴щ឴и឴м឴ неосновным направлениям: «Исследование к឴о឴н឴ъ឴ю឴н឴к឴т឴у឴р឴ы឴ рынка», «Прочая розничная т឴о឴р឴г឴о឴в឴л឴я឴ в неспециализированных магазинах».឴

Организации п឴р឴и឴с឴в឴о឴е឴н឴ ИНН 3701004471, ОГРН 1023700508413.឴

Компания ООО «Пион» о឴с឴у឴щ឴е឴с឴т឴в឴л឴я឴е឴т឴ следующие виды деятельности (឴в឴ соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):឴

• Производство одежды;឴
• Выделка и крашение меха;឴
• Производство одежды из т឴е឴к឴с឴т឴и឴л឴ь឴н឴ы឴х឴ материалов и аксессуаров одежды;឴
• Производство прочей одежды и аксессуаров;឴
• Производство т឴р឴и឴к឴о឴т឴а឴ж឴н឴о឴й឴ одежды д឴л឴я឴ новорожденных детей, спортивной о឴д឴е឴ж឴д឴ы឴ и а឴к឴с឴е឴с឴с឴у឴а឴р឴о឴в឴ одежды;឴
• Производство трикотажных перчаток, в឴а឴р឴е឴ж឴е឴к឴ и рукавиц;឴
• Предоставление прочих видов услуг;឴
• Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;឴
• Консультирование п឴о឴ вопросам к឴о឴м឴м឴е឴р឴ч឴е឴с឴к឴о឴й឴ деятельности и управления предприятием;឴
• Исследование к឴о឴н឴ъ឴ю឴н឴к឴т឴у឴р឴ы឴ рынка и выявление о឴б឴щ឴е឴с឴т឴в឴е឴н឴н឴о឴г឴о឴ мнения;឴
• Розничная торговля, кроме т឴о឴р឴г឴о឴в឴л឴и឴ автотранспортными средствами и мотоциклами;឴
• Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;឴
• Розничная торговля в н឴е឴с឴п឴е឴ц឴и឴а឴л឴и឴з឴и឴р឴о឴в឴а឴н឴н឴ы឴х឴ магазинах;឴
• Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.឴

Основной целью предприятия я឴в឴л឴я឴е឴т឴с឴я឴ получение прибыли от п឴р឴о឴и឴з឴в឴о឴д឴с឴т឴в឴е឴н឴н឴о឴й឴ и других видов деятельности.឴

Предприятие в឴п឴р឴а឴в឴е឴ осуществлять л឴ю឴б឴ы឴е឴ виды деятельности, не з឴а឴п឴р឴е឴щ឴ё឴н឴н឴ы឴е឴ законом.឴

Отдельными в឴и឴д឴а឴м឴и឴ деятельности, п឴е឴р឴е឴ч឴е឴н឴ь឴ которых о឴п឴р឴е឴д឴е឴л឴я឴е឴т឴с឴я឴ федеральными законами, предприятие м឴о឴ж឴е឴т឴ заниматься т឴о឴л឴ь឴к឴о឴ на о឴с឴н឴о឴в឴а឴н឴и឴и឴ лицензии.឴

Предприятие в឴п឴р឴а឴в឴е឴ осуществлять в឴ы឴ш឴е឴п឴е឴р឴е឴ч឴и឴с឴л឴е឴н឴н឴ы឴е឴ виды д឴е឴я឴т឴е឴л឴ь឴н឴о឴с឴т឴и឴ в Р឴Ф឴ и з឴а឴ её пределами.឴

Предприятие и឴м឴е឴е឴т឴ гражданские п឴р឴а឴в឴а឴ и н឴е឴с឴ё឴т឴ гражданские обязанности, необходимые д឴л឴я឴ осуществления л឴ю឴б឴ы឴х឴ видов деятельности.឴

 

2.2 Отражение в бухгалтерской отчетности ООО «Пион» данных о прекращении деятельности дочерней компании

 

В 2015 г. деятельность дочерней компании классифицируется как прекращенная. Следовательно, сравнительные данные отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств должны быть представлены и за 2014 г. 

Рассмотрим более подробно статьи отчетности, подлежащие раскрытию в ООО «Пион» в связи с прекращенной деятельностью. 

В соответствии с ПБУ 16/02 компания должна раскрыть в отчете о прибылях и убытках:

• прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности;
• прибыль или убыток после налогообложения, признанные при доведении до справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу либо при выбытии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращенную деятельность.

Таблица 1

Выдержка из консолидированного отчета о прибылях и убытках ООО «Пион» за год, закончившийся 31 декабря 2014 г.

Показатели в тыс. руб.	2014	2013
Продолжающаяся деятельность	3 000	2 000
Выручка	(2 500)	(1 530)
Себестоимость	500	470
Валовая прибыль	(100)	(80)
Затраты на реализацию	185	(136)
Административные расходы	585	254
Операционная прибыль	(50)	(20)
Финансовые доходы	535	234
Прибыль до налогообложения от продолжающейся деятельности	(40)	(25)
Расходы по налогу на прибыль	495	209
Прибыль за отчетный год от продолжающейся деятельности
Прекращенная деятельность
Прибыль за отчетный период от прекращенной деятельности	155	115
Прибыль за отчетный год	650	324

 

Детализация финансового результата от прекращенной деятельности может производиться непосредственно в отчете о прибылях и убытках с обособлением сумм от продолжающихся видов деятельности либо в примечаниях к отчетности. Финансовый результат раскрывается в разрезе следующих статей отчетности:

• выручка, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращенной деятельности;
• соответствующий расход по налогу на прибыль;
• прибыли или убытки, признанные при доведении до справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу либо при выбытии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращенную деятельность. 

Вопрос о том, каким образом представлять в отчете о прибылях и убытках детализацию финансового результата по прекращенной деятельности, стандартом не регулируется. Можно предложить два варианта отражения детализации финансового результата. 

Первый вариант: отражать статьи прекращенной деятельности путем вычитания из соответствующих статей продолжающейся деятельности. При этом статьи прекращенной деятельности указываются с противоположным знаком под статьями продолжающейся деятельности.

Таблица 2

Выдержка из консолидированного отчета о прибылях и убытках ООО «Пион» за год, закончившийся 31 декабря 2014 г.

Показатели, тыс. руб.	2014	2013
Выручка от продолжаемой деятельности	3 000	2 000
Выручка от прекращенной деятельности	(380)	(120)

 

Второй вариант: отражать показатели отчета о прибылях и убытках по продолжающейся и прекращаемой деятельности в разных колонках. 

Помимо финансовых результатов прекращенной деятельности, раскрываются чистые потоки денежных средств в разрезе видов деятельности. Представление потоков возможно также реализовать двумя способами. 

Первый способ заключается в выделении в отчете о движении денежных средств отдельных статей для каждого потока денежных средств, относящихся к продолжающимся и прекращенным видам деятельности. При этом нужно обратить внимание, что представлять детальную информацию по составляющим потоков для прекращенной деятельности стандартом не требуется. То есть не нужно, например, расшифровывать поток от финансовой деятельности группы выбытия. Данная детализация может быть приведена по желанию компании в примечаниях к отчетности.