Проблема отражения в бухгалтерской отчетности информации по прекращаемой деятельности предприятия

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, и឴н឴в឴е឴с឴т឴и឴ц឴и឴о឴н឴н឴о឴й឴ и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.឴

Признание деятельности прекращаемой т឴р឴е឴б឴у឴е឴т឴ уточнения отражаемой в б឴у឴х឴г឴а឴л឴т឴е឴р឴с឴к឴о឴м឴ балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного с឴н឴и឴ж឴е឴н឴и឴я឴ их стоимости, с у឴ч឴е឴т឴о឴м឴ определенных особенностей.឴

Убыток от снижения с឴т឴о឴и឴м឴о឴с឴т឴и឴ активов организация признает н឴а឴ конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.឴

При э឴т឴о឴м឴ возможны д឴в឴е឴ ситуации:឴

- активы м឴о឴г឴у឴т឴ быть п឴р឴о឴д឴а឴н឴ы឴ (ликвидированы) д឴о឴ окончания э឴т឴о឴г឴о឴ отчетного периода;឴

- активы могут быть п឴р឴о឴д឴а឴н឴ы឴ в следующем отчетном периоде.឴

Порядок признания и о឴ц឴е឴н឴к឴и឴ величины активов, а т឴а឴к឴ж឴е឴ снижения их стоимости о឴п឴р឴е឴д឴е឴л឴я឴е឴т឴с឴я឴ по правилам утвержденных п឴о឴л឴о឴ж឴е឴н឴и឴й឴ по бухгалтерскому учету в зависимости от типа актива.឴

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

 

1.3 Отражение в б឴у឴х឴г឴а឴л឴т឴е឴р឴с឴к឴о឴й឴ отчетности информации о совместной и прекращаемой деятельности

 

Многие коммерческие организации занимаются одновременно несколькими видами деятельности, осуществляемыми их структурными подразделениями, филиалами, представительствами и информация по прекращаемой деятельности представляет собой информацию, раскрывающую ту часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и по решению организации подлежит прекращению. Часть деятельности организации, подлежащая прекращению, может представлять операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов.

ПБУ 16/02 не применяется, если организация прекращает деятельность вследствие таких обстоятельств, как стихийные бедствия, пожары, аварии и тому подобное, в случае принудительного изъятия имущества в соответствии с законодательством, а также вследствие национализации имущества.

Если организация приостанавливает часть деятельности без намерения ее прекратить, то такая деятельность не рассматривается как прекращаемая и не подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно или функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности или основная их часть относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности. Такое отнесение возможно только в том случае, если они будут проданы, погашены или их выбытие произойдет иным образом в результате прекращения части деятельности организации.

Если организацией принято решение о прекращении части деятельности и выработана единая программа прекращения деятельности, то деятельность признается прекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий [26]:

1. Заключения договоров купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность практически неосуществима;
2. Доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения акционеров, работников организации, поставщиков и прочих лиц, чьи интересы будут затронуты непосредственно.

Когда организация признает деятельность прекращаемой, у нее возникают обязательства перед юридическими и физическими лицами, обусловленные требованиями законодательства, заключенных договоров, а также принятые организацией добровольно. Для урегулирования обязательств, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Создание и использование резерва, правила его оценки производится в соответствии с ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» (далее ПБУ 8/01). В соответствии с пунктом 8 ПБУ 8/01 резерв создается при одновременном наличии следующих условий:

1. Существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;
2. Величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

Раскрытию информации по прекращаемой деятельности посвящен раздел III ПБУ 16/02. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности [26]:

1. Описание прекращаемой деятельности с указанием операционного или географического сегмента, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой, дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
2. Стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
3. Суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
4. Движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

По мере выбытия активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, следует раскрыть сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль. Для активов и обязательств, по которым организация заключила договоры купли-продажи, раскрывается продажная цена актива за вычетом расходов на выбытие, сроки поступления денежных средств и отражаемая в балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

Информация по прекращаемой деятельности раскрывается в бухгалтерской отчетности начиная с первого года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности, то есть программа по прекращению деятельности выполнена или организация от нее отказалась. Если программа прекращения деятельности отменена, суммы сформированных и признанных резервов, а также суммы убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Любая информация, раскрываемая по прекращаемой деятельности, должна представляться раздельно по каждому виду деятельности организации, выделяемому как прекращаемый.

 

1.4 Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам

 

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 12/2000 информация по сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.

ПБУ 12/2000 применяется организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, при составлении сводной бухгалтерской отчетности, а также в том случае, если на эти организации возложена обязанность составления сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Различают операционные и географические сегменты.

Информация по операционному сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличных от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам.

При выделении информации по операционным сегментам в однородную группу могут быть объединены несколько видов товаров, работ, услуг при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

1. Назначению товаров, работ, услуг;
2. Процессу производства товаров, выполнения работ, оказанию услуг;
3. Потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;
4. Методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
5. Системам управления деятельностью организации.

Информация по географическому сегменту – это аналогичная информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенном географическом регионе деятельности организации.

При выделении информации по географическим сегментам организация должна исходить из:

1. Сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;
2. Наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
3. Сходства деятельности;
4. Рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
5. Общности правил валютного контроля;
6. Валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по одному или нескольким государствам, региону или нескольким регионам в Российской Федерации. Также информация может выделяться по местам расположения активов или рынков сбыта.

При выделении информации по отчетным сегментам (операционным или географическим) принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если соблюдаются следующие условия [26]:

1. Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов. Выручка (доход) сегмента - выручка от продажи определенных товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, а также части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент;
2. Финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов. Финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Расходы сегмента – это расходы по производству определенных товаров (работ, услуг), в определенном географическом регионе деятельности организации, а также части общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент;
3. Активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов, при этом активы сегмента – это активы, которые используются для производства определенных товаров (работ, услуг), в определенном географическом регионе деятельности организации.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если же на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности перечисленным выше условиям.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет следует принимать данные, непосредственно относящиеся к отчетному сегменту либо относящиеся к нему путем обоснованного распределения. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов и применяется организацией последовательно в соответствии с учетной политикой организации. Если организация вносит изменения в учетную политику по отчетным сегментам, то информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с измененной учетной политикой.

При формировании информации по отчетным сегментам выделяется первичная и вторичная информация.

В составе первичной информации в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту [26]:

1. Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
2. Финансовый результат (прибыль или убыток);
3. Общая балансовая величина активов;
4. Общая величина обязательств;
5. Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
6. Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
7. Совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

1. Величиной выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта - для каждого географического сегмента, выручка от продажи, внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
2. Балансовой величиной активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;
3. Величиной капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.