2) налоговые платежи, включаемые  в цену товаров (основное место  среди них занимает налог на  добавленную стоимость; налог  с продаж; акцизный сбор, таможенный  сбор и таможенные пошлины);

     3) налоговые платежи, осуществляемые за счет прибыли (основное место среди них занимает налог на прибыль).

     Проблема  минимизации налоговых платежей с целью увеличения размера прибыли, остающейся в распоряжении торгового  предприятия, в значительной степени  решается путем формирования эффективной налоговой политики. Основной целью формирования налоговой политики торгового предприятия является выбор наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при альтернативных направлениях его хозяйственной деятельности. Это формирование строится на следующих основных принципах:

     1. Строгое соблюдение действующего  налогового законодательства. Ни  одна из форм уклонения от  уплаты налогов (сокрытие реальных  доходов или прибыли, подтасовка  бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована торговым предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.

     2. Поиск и использование наиболее  эффективных хозяйственных решений,  обеспечивающих минимизацию базы  налогообложения. Это предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

     3. Оперативный учет изменений в  действующей налоговой системе. Разработанная торговым предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.

     4. Плановое определение сумм предстоящих  налоговых платежей. В основу  такого планирования должны быть  положены целевая сумма прибыли  торгового предприятия и другие  плановые показатели его экономического  развития.

     5. Разработка «налогового календаря» на плановый период. Он представляет собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей торгового предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты торгового предприятия по обслуживанию налоговых потоков.

     Процесс формирования налоговой политики торгового  предприятия осуществляется по следующим  этапам.

     1. Выявление направлений хозяйственной  деятельности предприятия, позволяющих  минимизировать налоговые платежи  за счет разных ставок налогообложения. Государственная система налогообложения предусматривает различные ставки налогов по торгово-посредническим операциям, торгово-производственной деятельности, операциям с ценными бумагами и т.п. Формируя направления и объемы своей хозяйственной деятельности, торговое предприятие может уже на этом этапе минимизировать предстоящие налоговые платежи.

     2. Выявление возможностей уменьшения  базы налогообложения предприятия  за счет прямых налоговых льгот.  Эти льготы предоставляются обычно  в следующих основных формах: а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке); б) предоставление налогового кредита; в) полное освобождение от уплаты отдельных налогов.

     При использовании торговым предприятием прямых налоговых льгот следует учесть, что все они носят целевой характер. В соответствии с целью их предоставления и использования при формировании налоговой политики все налоговые льготы рекомендуется подразделять на три группы:

     а) налоговые льготы, предоставляемые  отдельным категориям торговых предприятий. К их составу относятся льготы, предоставляемые малым предприятиям, предприятиям общественных организаций инвалидов, совместным предприятиям с иностранными инвестициями и т.п.

     б) налоговые льготы, предоставляемые  по отдельным видам хозяйственных операций. К их составу относятся льготы по осуществлению отдельных реальных инвестиций (например, при реконструкции и модернизации активной части основных фондов), по доходам от государственных облигаций и т.п.;

     в) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных групп товаров. К их составу относятся льготы по уплате налога на добавленную стоимость по отдельным товарам, акцизного сбора (он установлен лишь на определенные группы товаров), таможенных пошлин и т.п.

     В соответствии с такой группировкой торговое предприятие может на альтернативной основе формировать свою налоговую политику, соответствующим образом диверсифицируя организационные формы своих филиалов, виды хозяйственных операций, ассортимент реализуемых товаров.

     3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия. Состав непрямых налоговых льгот определяется различными возможностями уменьшения налогообложения. По группе налогов, уплачиваемых за счет прибыли, основные возможности заключены в быстрейшем списании на издержки обращения отдельных затрат (например, при ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов).

     4. Учет региональных особенностей  формирования налоговой политики  предприятия. В процессе региональной  диверсификации деятельности торговых предприятий возникают возможности использовать налоговые преимущества, действующие на отдельных территориях. При этом выделяют, как правило, три группы региональных образований с различной системой налогообложения:

     а) специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует специальный налоговый режим;

     б) сопредельные страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональной диверсификации деятельности торговых предприятий, в первую очередь, размещенных в приграничных областях; 
в) оффшорные территории. Как правило, для этого выбирают территории с очень низким уровнем налогообложения торговой деятельности (а иногда безналоговые зоны).

     5. Расчет плановых сумм налоговых платежей в предстоящем периоде.

     6. Оценка эффективности разработанной  налоговой политики предприятия.  Такая оценка осуществляется  с помощью системы соответствующих  показателей, основными из которых  являются: 
а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

                                                 Эн=ЧП/Но, 
где Эн - коэффициент эффективности налогообложения;

     ЧП - планируемая (или целевая) сумма  чистой прибыли;

     Но - общая сумма плановых налоговых  платежей.

     б) налогоемкость товарооборота. Этот показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу товарооборота (объема реализации товаров). Расчет этого показателя осуществляется по формуле: 
                                                     НЕт=Но/Рп, 
где НЕт - планируемая налогоемкость реализации товаров (товарооборота);

     Но - общая сумма плановых налоговых  платежей;

     Рп - плановый объем реализации товаров.

     в) налогоемкость доходов. Этот показатель позволяет определить сумму налоговых  платежей, приходящихся на единицу  валового дохода торгового предприятия. Он рассчитывается по следующей формуле:

                                                         НЕвд=Но/ВДп, 
где НЕвд - планируемая налогоемкость доходов предприятия;

     Но - общая сумма плановых налоговых  платежей;

     ВДп - плановая сумма валового дохода.

     г) коэффициент льготного налогообложения. Этот показатель позволяет определить, насколько эффективно торговое предприятие  использует предоставленные законодательством  льготы по налоговым платежам в целом (или по отдельным видам налогов). При расчете этого показателя используется следующая формула:

                                                        Клн=Снл/(Снл+Но), 
где Клн - коэффициент льготного налогообложения;

     Снл - общая сумма налоговых льгот, используемых торговым предприятием; 
Но - общая сумма плановых налоговых платежей.

     3.3 Планирование издержек  обращения

     В  соответствии  с   действующим   порядком   план   издержек   обращения разрабатывается   предприятиями    самостоятельно    и    утверждается    их руководителями, что значительно повышает требования к  обоснованию  плановых расчетов.  От  их  выполнения  зависят  конечные   финансовые   результаты, возможности  увеличения  основных  и  оборотных  средств,  величина   фондов материального  стимулирования,  развития  торговли  и   социально-культурных мероприятий.

     Важной  задачей  планирования  издержек  обращения   является   выявление  резервов снижения расходов за счет роста  производительности  труда,  лучшего  использования основных  и  оборотных  средств,  сокращения  административно-управленческих  расходов,  устранения  потерь  от  бесхозяйственности.   При определении уровня издержек обращения на  плановый  период  учитывают рост объема  товарооборота и изменения его структуры,  прирост розничной   и складской торговой сети, изменение ее технической оснащенности,  механизацию трудоемких процессов и т. д.

     В процессе изучения отчетных  данных  издержки  обращения  оцениваются  в целом по уровню и по отдельным  статьям.

     Разница между  плановым  и  фактическим  (базисным  и  отчетным)  уровнем издержек показывает их относительную  экономию  или  перерасход.  Для  этого товарооборот отчетного периода умножают на размер изменения уровня  издержек обращения и делят на 100.

     Интенсивность изменения уровня издержек обращения характеризуется темпами их  увеличения  либо  снижения,  которые  рассчитываются  в  процентах   как отношение размера изменения к первоначальному уровню издержек обращения.

     В  процессе  анализа  и  составления  плана  издержек  обращения  следует  учитывать количественную меру влияния на них  следующих  основных  факторов: объема  и  структуры  товарооборота,  цен  на  товары   и   услуги,   уровня производительности труда, внедрения прогрессивных методов продажи товаров  и обслуживания  покупателей  и  др.  Необходимо   учитывать   также   факторы, характеризующиеся качественными признаками  (расположение  магазинов,   их специализация и др.).

     С увеличением объема товарооборота  уровень издержек обращения  снижается, поскольку  товарооборот  растет,  как  правило,  более  высокими  темпами  в сравнении с суммой  издержек  обращения.  При  этом  относительно  медленнее могут расти издержки обращения по всем статьям, хотя степень зависимости  от объема товарооборота у разных статей неодинакова.

     Система раздельного учета переменных и постоянных затрат широко распространена в практике финансового планирования деятельности зарубежных предприятий. Здесь важно изучение динамики затрат в зависимости от изменения объемов продаж, что позволяет оперативно принимать решения об оптимальном с точки зрения прибыли объеме и ассортименте предлагаемой продукции, о нормализации финансового состояния предприятия.

     Само  подразделение затрат на переменные и постоянные достаточно условно, ибо  многие расходы носят полупеременный характер. Полупеременные расходы представляют собой расходы, меняющиеся скачкообразно, т. е. они стабильны при изменении объема производства в некотором интервале и меняются при выходе объема производства за пределы данного интервала. В качестве примера полупеременных затрат можно привести некоторые расходы по реализации продукции, например на транспортировку. Однако для упрощения рассматриваемых процессов обычно постоянные и полупеременные расходы объединяются в одну группу — условно-постоянные затраты.