Понятие налоговой системы

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль;
• налоги на доходы;
• подоходный налог с физических лиц;
• экологический налог;
• налоги с пользователей природных ресурсов;
• налоги на имущество;
• земельный налог;
• дорожные налоги и сборы;
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• гербовый сбор;
• оффшорный сбор;

• консульский сбор;
• экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников;
• государственная пошлина;
• регистрационные и лицензионные сборы;
• патентные пошлины
•   местные или региональные налоги (взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местный бюджет), к которым относятся:

• налог с розничных продаж;
• налог за услуги;
• налог на рекламу;
• сборы с пользователей.

 

II. По видам плательщиков:

• взимаемые с юридических лиц,
• взимаемые с физических лиц.

 

3. По способу изъятия:

• прямые – направлены на имущественные объекты или доходы юридических и физических лиц, к которым относятся:

• реальные – взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщиков на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность налогоплательщика. К ним относятся:

• земельный налог,
• налог с объектов строений,
• налог с владельцев транспортных средств,
• сельскохозяйственный налог.

• личные – это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источников дохода или по декларации, при исчислении которых принимается во внимание финансовое положение налогоплательщика. К ним относятся:

• подоходный налог с населения,
• налог на прибыль предприятий,
• налог на прибыль  иностранных юридических лиц от деятельности на территории РБ,
• налог на доходы.
• косвенные – это платежи, включаемые в цену товара. К ним относятся:
• акциз – налог с оборота, взимаемый со  стоимости товаров массового производства,
• налог на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной  стоимости,
• таможенная пошлина – косвенный налоги на импортные или экспортные товары, поступающие в доход бюджета государства.

 
 

4.   По объекту обложения:

• платежи, уплачиваемые из выручки от реализации:

• НДС,
• акцизы,
• платежи по общему нормативу 3,9% (сельскохозяйственный сбор, отчисление в жилищно-инвестиционный фонд),
• налог на продажу в розничной торговле,
• налог с продаж автомобильного топлива,
• таможенные сборы.
• платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:

• единый платеж от фонда оплаты труда,
• отчисления в Фонд социальной защиты населения,
• платежи за землю,
• экологический налог,
• отчисления в центральные инновационные фонды,
• сбор на содержание и размещение отходов,
• государственная пошлина.

• платежи, уплачиваемые из прибыли:

• налог на недвижимость,
• налог на доходы,
• налог на прибыль,
• транспортный сбор,
• сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.

• сборы, относимые юридическими лицами на финансовый результат:

• оффшорный сбор – объектом налогообложения является перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне.

 

     

Налоговое администрирование  в РБ. 

     Одно  из важнейших  условий стабилизации финансовой системы любого государства – это обеспечение устойчивого сбора  налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов оказывает мощное регулирующее воздействие на жизнь общества.

     В начале рыночных преобразований в Республике Беларусь отсутствовали традиции рыночного хозяйствования, в том числе и в области налогообложения.  Большинство государственных контролирующих органов  и налогоплательщиков оказалось не готовым к принципиально новой экономической  ситуации.  Прежде платежи в бюджет осуществлялись автоматически  и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет – обязанность, скорее, самого государства.

     Возникла  необходимость в создании самостоятельной государственной структуры, обеспечивающей не только сбор налогов  в бюджет и контроль за соблюдением законодательства о налогах  и предпринимательстве, но и осуществляющей разработку методологической базы по налогообложению и доведение ее до сведения налогоплательщиков. Весной 1990 года такая структура появилась: в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных доходов была образована Главная государственная  налоговая инспекция при Министерстве финансов  БССР. В течение последующих 10 лет  налоговая служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров  Республики Беларусь, и Государственных налоговый комитет  Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001г. №516 «О совершенствовании  системы республиканских органов государственного управления  и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

     В РБ к числу государственных органов,  осуществляющих налоговое администрирование, относятся также  таможенные и  иные государственные органы, обладающие  полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета  государственного контроля РБ).

     Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.

     Функции налоговых органов, их права и  обязанности, права и  обязанности должностных лиц налоговых органов изложены в Законе РБ «О государственной налоговой  инспекции Республики Беларусь».

     Основные  задачи налоговых органов – это:

1. контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве,
2. обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет,
3. обеспечение учета налогов,
4. разработка предложений по совершенствованию налогового  законодательства и организации  работы государственных налоговых органов,
5. осуществление валютного контроля в пределах своей  компетенции,
6. предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей компетенции,
7. привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях, предусмотренных законодательством о налогах и предпринимательстве,
8. подготовка налоговых соглашений  с другими государственными,  осуществление связей с их налоговыми службами, изучение  опыта их работы,
9. издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и взимания налогов.

     Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.

       Правовой считается деятельность, которая непосредственно влечет  правовые последствия  и осуществляется  на основе нормативного оформления (например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений). Не правовыми формами управления принято считать организационные действия.

     Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый контроль, который определяется  как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет  налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.  По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля  в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня  развития налоговой системы и общей организации контроля.  В настоящее время в республике преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с другой – по-прежнему недостаточной правовой культурой.  Однако, как показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере развития  компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет  последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный и текущий контроль,  непосредственно  связанные с уровнем правовой культуры, возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны  в равной мере сочетаться с последующим контролем.

     Основными условиями осуществления налогового контроля  являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В  настоящее время налоговый контроль проводиться посредством  проверок.  По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые  проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и  внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые.  Правовой режим и правовая регламентация проверки  зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами.

     Следует иметь в виду, что выполнение главной  задачи  налогового администрирования – обеспечение «собираемости» налогов – зависит не только и не сколько от эффективности работы  налоговых администраций, сколько определяется  прежде всего  возможностями самой экономики.

 

      II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ. 

     

1. Налоги, уплачиваемые из выручки.

 

     Налоги, уплачиваемые из выручки, подразделяются на:

     1. Налог на добавленную  стоимость. 

     Плательщиками налога являются  организации и  физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ в соответствии с таможенным законодательством РБ, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющих отдельный баланс и текущий либо иной другой банковский счет. Объектами налогообложения являются: обороты по реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ;  обороты по реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ; товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.

       Зачетный метод исчисления налога  на добавленную стоимость заключается в том, что налогоплательщик вместе с выручкой за реализованные товары получает от своих покупателей не только стоимость своих товаров, но и дополнительно налог, причитающийся к уплате в бюджет.  В свою очередь  каждый налогоплательщик сам производит различные платежи за товары в пользу других  субъектов хозяйствования и при этом также, кроме стоимости товара уплачивает  поставщику и НДС. Разница между полученным и уплаченным налогом уплачивается в бюджет, если она положительная, или возвращается государством налогоплательщику, если она отрицательная.