Отчет по практике в Межрайонной ИФНС России №5

Если налогоплательщик не погасил недоимку в указанный в требовании срок, то налоговые органы в течение двух месяцев после указанного срока вправе принять решение о взыскании суммы задолженности с банковского счета налогоплательщика.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджет направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. При этом сроки направления в банк указанного поручения в настоящее время не установлены.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Указанное взыскание производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю (ст. 47 НК РФ).

Налоговое законодательство не содержит правовых норм, обязывающих налоговый орган уведомлять налогоплательщика о принятии в отношении него решения и постановления о взыскании налога за счет имущества. Налогоплательщик при этом будет поставлен в известность судебным приставом-исполнителем после возбуждения исполнительного производства. Решение о взыскании должно быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Если налоговым органом не реализовано право на взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика во внесудебном порядке, то он имеет право на обращение в суд с иском о взыскании указанной недоимки (ст. 46 НК РФ).

Анализ арбитражной практики позволяет сделать вывод, что налоговый орган не вправе обращаться в суд, а должен самостоятельно довести процедуру бесспорного взыскания до конца, а именно направить инкассовое поручение в банк, а также при необходимости принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Ни НК РФ, ни АПК РФ не содержат перечня уважительных причин. Поэтому в каждом конкретном случае суд, анализируя конкретные обстоятельства дела, определяет, является ли соответствующая причина уважительной.

Далее рассмотрим, какие последствия ожидают налогоплательщиков, за которыми числится недоимка. Прежде всего, конечно, нужно сказать о пенях.

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством (ст. 75 НК РФ). Причем пеня не рассматривается как мера ответственности за противоправное поведение налогоплательщика (т.е. не является санкцией, как штрафы), а является способом обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. Иными словами, пени носят не карательный характер, а восстановительный, являясь компенсацией государству потерь вследствие несвоевременного исполнения обязанности по уплате налога.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. То есть последний день для уплаты налога, определенный законом, не включается в период просрочки и начисление пени начинается со следующего дня. Последним днем для начисления пени является день исполнения обязанности по уплате недоимки либо день вступления в силу решения о предоставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 8 ст. 64 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, т.е. от недоимки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В отличие от пеней штрафы, налагаемые на нарушителей налогового законодательства, являются карательной мерой.

Штрафы (денежные взыскания) представляют собой налоговые санкции, применяемые к налогоплательщикам в качестве меры ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ). За каждый вид правонарушения НК РФ предусматривает определенный размер штрафной санкции. Если же по результатам проведения налоговой проверки вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности, налоговые санкции в виде штрафов к нему не применяются.

Размер штрафных санкций может быть как увеличен, так и уменьшен при наличии отягчающих или смягчающих обстоятельств. При этом к отягчающим обстоятельствам относится совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за совершаемое правонарушение. Нарушение будет считаться повторным, если решение о наложении на налогоплательщика санкций за такое же нарушение принято судом или налоговом органом менее чем за 12 месяцев до совершения нового налогового правонарушения (п. 2 и 3 ст. 112 НК РФ). Как указано в п. 4 ст. 114 НК РФ, при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа за каждое конкретное правонарушение увеличивается на 100%. 
Обстоятельства, смягчающие ответственность перечислены в п. 1 ст. 112 НК РФ.

 

2.2. Налоговый контроль способов  обеспечения исполнения налоговых  обязательств

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

К способам обеспечения налоговой обязанности согласно ст. 72 НК РФ относятся:

1) залог имущества;

2) поручительство;

3) пеня;

4) приостановление  операций по счетам в банке;

5) наложение  ареста на имущество налогоплательщика.

 Первые  два можно условно отнести  к гражданско-правовым способам  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов, последние два – к административно-правовым. Закрепленный в ст. 72 НК РФ перечень  является закрытым, поэтому в  налоговых правоотношениях не  могут применяться иные меры  обеспечения, предусмотренные, в частности, ст. 329 ГК РФ – неустойка, удержание, задаток, банковская гарантия и  др. Все способы обеспечения в  налоговом праве носят исключительно  имущественный характер.

В данном подразделе рассмотрим более подробно гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

С другими способами обеспечения исполнения налоговых обязательств ознакомимся в следующих подразделах отчета.

 

2.3. Порядок взаимодействия с  банками

Порядок взаимодействия с банками регламентируется Налоговым Кодексом РФ.

Приказом ФНС утверждены формы запросов о предоставлении справки о наличии счетов банке у организаций, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов. Кроме того, утверждены формы запроса о предоставлении справки об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписки об операциях на счете и порядок направления налоговым органом запросов в банк. Теперь налоговики на бумажных носителях вручают под расписку представителю банка запрос (или отправляют заказным письмом). При вручении расписки представитель банка делает отметку о дате, которая считается датой получения запроса налогового органа.

Для отправленного заказным письмом запроса датой получения считается дата, указанная в уведомлении.

Ответственность за неуведомление налоговых органов об открытии счетов установлена в размере 40 тысяч рублей п.2 ст. 132 НК РФ., за неуведомление  о налоговых органов об открытии счета лицам, не предъявившим свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - ответственность 20 тысяч рублей п.1 ст. 132 НК РФ.

Обязанность по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов.

 Такая обязанность банков  установлена статьей 60 НК РФ. Общий  срок исполнения поручения на  перечисление налога остается  прежним, то есть один операционный  день, следующий за днем получения  поручения.

Нарушение банком срока исполнения поручения согласно статье 133 НК РФ влечет применение к банку мер ответственности в том же размере, что и сейчас . Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджет сумму налога.

Обязанность сообщать об открытии и закрытии счетов налогоплательщиков

В настоящее время п.1 ст. 86 НК РФ установлена обязанность банков сообщать об открытии или о закрытии счетов клиентов,  об изменении реквизитов счета организации или индивидуального предпринимателя. Такая информация может быть предоставлена банками, как на бумажном носителе, так и в электронном виде по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Согласно п. 2 ст. 86 НК РФ банки помимо справок о наличии счетов и выписок по операциям на счетах должны предоставлять налоговым органам информацию об остатках денежных средств на счетах налогоплательщиков. В частности, банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств организации на счетах, операции по которым приостановлены. Причем сделать это нужно в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Взаимоотношения банков с налоговыми органами в случае приостановления операций по счетам

Ст. 76 НК РФ, в которой предусмотрен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков, предоставляется право обращаться в суд с исками о возмещении ущерба. Речь идет об ущербе, который причинен государству или муниципальному образованию из-за неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика уже после получения указанного решения налогового органа, в результате чего взыскать задолженность стало невозможно. То есть если в конкретной ситуации окажется, что банк после получения решения налогового органа все же списал деньги по распоряжению налогоплательщика, суд может обязать эту кредитную организацию возместить ущерб государству. 

 

 

Глава 3. Порядок взаимодействия с уполномоченным органами управления

 

Взаимодействие ФНС с государственными внебюджетными фондами

Принципы взаимодействия ФНС России и государственными внебюджетными фондами, их территориальных органов определяются:

1. Соглашением по взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом России (22 февраля 2011 г.)
2. Соглашение по взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Фондом социального страхования Российской Федерации (Москва, 23 июня 2011 г.)

Обмен информацией между ФНС и ПФС

Налоговые органы представляют органам ПФР следующую информацию:

Налоговыми органами предоставляются в ПФП копии решений о списании 85% задолженности по начисленным пеням и штрафам при выполнении условий реструктуризации, а также копии решений о сохранении права на реструктуризацию задолженности по страховым взносам в части ПФР. Акты камеральных проверок, выписки из актов выездных налоговых, в ходе которых проверялась достоверность исчисления взносов

В ПФР предоставляются сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, внесенные соответственно в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, для регистрации в качестве страхователей. А также иные сведения, необходимые для администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Органы ПФР на региональном уровне обеспечивают передачу налоговым органам копии расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное, сведения о расторжении соглашений о предоставлении отсрочек (рассрочек) по уплате взносов в ПФР. Сведения о взысканных (не взысканных) органами ПФР в судебном порядке суммах недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.