Особенности формирования затрат на предприятии

     Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) -это налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду основных производственных фондов, износ по нематериальным активам и др.

     Группировка затрат по назначению, то есть по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

     Затраты на производство продукции составляют наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. К ним относятся  все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии — на капитальный, средний и текущий ремонт, уход, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. В случае неравномерности затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов предприятия могут (но не обязаны) формировать за счет себестоимости продукции резервный фонд затрат на ремонт. Это особенно касается предприятий, на которых принято 1 раз в несколько лет приостанавливать на период ремонта функционирование преобладающей части оборудования и предоставлять очередной отпуск всему персоналу, кроме ремонтников и лиц, поддерживающих условия жизнеобеспечения предприятия (энергетики и др.). В таких случаях резкое возрастание затрат на ремонт вызывает определенные трудности, которых можно избежать усреднением затрат, включаемых в себестоимость продукции, в частности путем формирования с начала года резервного фонда.

     При определении себестоимости отдельных  видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции  по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на различные виды продукции.

     Основные  статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы. (приложение 1)

     Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и другое). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и так далее). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных фондов и другое.

     Затраты   производства   в   зависимости   от   их    состава подразделяются  на  затраты простые (элементные) и затраты комплексные (сложные).

      Элементные (простые)   затраты   представляют  собой затраты по отдельным качественно однородным элементам и состоят только из  одного вида (элемента).  Примером являются затраты на семена, корма, затраты других материалов,  топлива, производственная заработная плата (оплата труда), амортизация основных средств и так далее.   Комплексные (сложные) затраты,  в отличие от простых элементных, могут быть  подразделены  на различные элементы (составные части).  К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы,  расходы на ремонт основных средств и так далее. Они распределяются по   отдельным   видам   продукции   единой   комплексной    величиной соответствующих   затрат  (общепроизводственных,  общехозяйственных  и других расходов)  без  подразделения  и  детализации  в  себестоимости различных видов готовой продукции по отдельным элементам затрат.

       По   характеру   связи   с   объемом   производства   затраты подразделяются     на      переменные,      постоянные,      смешанные (условно-переменные, условно-постоянные).

      Переменные - это такие затраты,  величина  которых находится в более или менее прямой  пропорциональной  или иной  зависимости от величины  объема  производства  (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье материалы, технологическое топливо, электроэнергия) .  В прямой зависимости  от  изменений объема  производства  находятся  все  основные затраты,  и поэтому они являются переменными статьями.

       Постоянными считаются затраты,  величина  которых при изменении объема  производства  не  меняется. К таким затратам относятся общепроизводственные  и общехозяйственные расходы. С течением времени постоянные затраты могут возрасти,  например,  из-за  инфляции,  но  они  не  изменяются  прямо пропорционально изменениям объема производства.

     Смешанные затраты представляют  собой сочетание переменных и постоянных  затрат  из-за  изменения характера поведения их  по  отношению к объемам производства.  Они могут быть разложены на переменные и постоянные слагаемые (компоненты).

     Данная группировка  затрат  в условиях рыночной экономики  положена в   основу   современных    систем    организации    производственного (управленческого)  учета, что обеспечивает изучение и анализ издержек в целях обоснования и прогнозирования оптимального   управленческого решения.

     В рыночных условиях выделяют явные и  неявные издержки. Явные издержки – это альтернативные (временные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

     Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей. И не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными.  
 

     1.3.  Понятие  и  сущность  себестоимости  продукции  (работ,   услуг),   её экономическое значение 

     Выпуск  продукции  или  оказание  услуг,  предполагает  соответствующее ресурсное обеспечение,  величина которого оказывает существенное  влияние  на  уровень развития  экономики  предприятия.  Поэтому  каждое  предприятие  или производственное звено должны знать, во что обходиться производство 
продукции (работ, услуг). Данный  фактор  особенно  важен  в  условиях 
рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции  влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику. 
      Для  того  чтобы  знать,  во  что  обходиться  изготовление  продукта, 
предприятие должно производить его стоимостную  оценку  по  вещественному  и количественному составу (средства и предметы труда), а также  по  составу  и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления. 
     Наряду с понятием «издержки» в качестве идентичного показателя применяется показатель себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это   денежное   выражение    затрат производственных  факторов,  необходимых  для   осуществления   предприятием производственной  и  коммерческой  деятельности,  связанной  с  выпуском   и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во  что  обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам, административно-управленческому персоналу предприятия и его подразделений.  [11, с.58]

       В  соответствии с  определением  издержек себестоимости   производства  следует  различать себестоимость  производства  и  реализации, выпуска продукции и продаж.

     Себестоимость выпуска  (производства)  продукции  характеризует  в  денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в  том или ином  производстве  падают  на  единицу  и  на  весь  объем  выпускаемой продукции.  В  себестоимости  как  в  обобщающем  экономическом   показателе находят  свое  отражение  все  стороны  деятельности  предприятия:   степень технологического   оснащения   производства   и   освоения   технологических процессов; уровень организации производства и труда,  степень  использования производственных  мощностей;  экономичность  использования  материальных   и трудовых   ресурсов   и   другие   условия   и   факторы,    характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

     Приступая к рассмотрению сложных вопросов  формирования  себестоимости по  производству  и  реализации   продукции   (работ,   услуг),   необходимо рассмотреть  основные   положения   себестоимости   как   экономико-правовой категории.

     Хозяйственно-производственная  деятельность   на   любом   предприятии 
связана с потреблением  сырья,  материалов,  топлива,  энергии,  с  выплатой 
заработной  платы,  отчислением  платежей   на   социальное   и   пенсионное 
страхование работников, начислением амортизации,  а  также  с  рядом  других 
необходимых затрат. Посредством процесса  обращения  эти  затраты  постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции  (работ,  услуг), что обеспечивает  непрерывность  производственного  процесса.  Для  подсчета суммы  всех  расходов  предприятия  их  приводят   к   единому   показателю, представляя для этого в денежном выражении.  Таким  показателем  и  является себестоимость.

     Себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  является  одним  из  важных 
обобщающих  показателей   деятельности   фирмы   (предприятия),   отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой  техники  и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда,  производства и управления.

     Фирмы,   занимающиеся   производственной   деятельностью,  определяют 
издержки производства,  а  фирмы,  осуществляющие  сбытовую,  снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения. 
      Конкретный состав затрат, которые  могут  быть  отнесены  на  издержки 
производства и обращения, регулируются законодательно  практически  во  всех странах. Это связано с  особенностями  налоговой  системы  и  необходимостью различать  затраты  фирмы  по  источникам  их   возмещения   (включаемые   в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на  нее  и возмещаемые  из  прибыли,  остающейся  в  распоряжении  фирмы  после  уплаты налогов и других обязательных платежей). 
      В соответствии с п.1 Положения о  составе  затрат  по  производству  и 
реализации  продукции  (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость,  и  о 
порядке    формирования    финансовых    результатов,    учитываемых     при 
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением  Правительства  РФ  от 01.07.95   №661   (Положение  о  составе  затрат),  себестоимость  продукции (работ,  услуг)  представляет  собой  стоимостную  оценку   используемых   в процессе производства продукции (работ, услуг)  природных  ресурсов,  сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых  ресурсов,  а  также других затрат на ее производство и реализацию.[7,с.215] 
       Но,  помимо  затрат,  прямо  или  косвенно  обусловленных   процессом 
производства, предприятие  несет  и  непосредственные  затраты,  которые  не 
связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как  правило, 
не включаются. 
 

1.4. Методы учета затрат  и калькуляция

     
      Определение   себестоимости   –   очень   сложный   процесс,    причем 
калькулирование  себестоимости  продукции  (работ,  услуг)  должно  отвечать 
отраслевой  специфике  предприятия  а  также  особенностям  организации  его 
производства.

    Калькулирование — это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции. Процесс калькулирования себестоимости продукции включает разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат  между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.     

 Различают  четыре основных метода калькулирования  продукции:  простой, 
нормативный, позаказный и попередельный.

    Простой метод применяется на предприятиях,  вырабатывающих  однородную  продукцию, не  имеющих   полуфабрикатов   и   незавершенного   производства.   В   этих предприятиях все производственные  расходы  за  отчетный  период  составляют себестоимость  всей  выработанной  продукции  (работ,  услуг).  Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных  расходов на количество единиц продукции.

    Нормативный метод применяется на предприятиях с  массовым  и  серийным  характером производства. Обязательным  условием  его  применения  является  составление нормативной  калькуляции  по  действующим  на   начало   месяца   нормам   и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений  от  этих норм  (экономии  и  перерасхода)  в  конце  месяца.   Действующими   нормами называются такие, по которым в данное время производится  отпуск  материалов и оплата труда. 
       Показной  метод  учета  применяется  на   предприятиях   индивидуального   и мелкосерийного производства, где  производственные  расходы  учитываются  по отдельным заказам на изделие или работам.  Здесь  фактическая  себестоимость определяется по  окончании  выполненного  заказа. Вся  сумма  затрат  будет составлять ее себестоимость.