Основные этапы процесса оценки недвижимости

      Таблица 6- Журнал регистрации операций

2.3. Учет расчетов с персоналом по займам и возмещению ущерба

      К расчетам организации с работниками  по прочим операциям относятся расчеты  по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате  недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба. Учет расчетов с персоналом ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (таблица 7).

      К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета по видам расчетов, например:

      73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»

      73-2»Расчеты  по возмещению материального ущерба»

      При выдаче организацией своему работнику  займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и т.д. сумма выданного  займа отражается на счете 73-1.Погашение  займа работником может производиться  либо за счет удержаний из зарплаты, либо взносами в кассу или на расчетный счет.

      Таблица 7- Расчеты с персоналом по прочим операциям¹⁶

      Материальная  выгода определяется следующим образом¹⁷:

      МВ= ¾ Í Сцб /100 ÍДз/Дгод ÍЗ-Сф/100 ÍДз/Дгод ÍЗ,

      где Сцб - ставка рефинансирования ЦБРФ, действовавшая на дату выдачи займа работнику, %, Дз-число дней в рассчитываемом периоде, Дгод - число дней в году З-остаток непогашенного займа на начало расчетного периода, Сф-ставка фактически уплачиваемых работником процентов по полученным заемным средствам, %.

      Материальная  выгода от экономии на процентах включается в совокупный годовой доход работников организации и облагается налогом  на доходы по ставке 35%.

      Материальный  ущерб, причиненный работником организации, может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей. В случае взыскания недостач и порчи материальных ценностей по рыночным ценам в учете дается запись:

      Д сч.73-2\недостача и порча материальных ценностей по рыночным ценам.

      Ксч.94-балансовая стоимость материальных ценностей. 

      Ксч.98-4-разница  между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей.

      Возмещение  материального ущерба производится либо удержанием из заработной платы, либо взносами работника в кассу или на расчетный счет организации(Д сч.50,51,70 К сч.73-2). Превышение рыночной стоимости над балансовой стоимостью материальных ценностей относится на финансовые результаты организации (Д сч.98,К сч.91)того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба¹⁸.

2.4. Контроль расчетов с подотчетными лицами

    Основная  цель контроля расчетов с подотчетными лицами – установить законность, достоверность  и целесообразность совершения операций с наличными денежными средствами, выданными под отчет работникам организации. В ходе контроля расчетов с подотчетными лицами решаются следующие задачи:

    - проверка правильности оформления  первичных документов по выдаче  и использованию подотчетных  средств;

    - подтверждение достоверности оформления  и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

    Объектами контроля являются расчеты предприятия  с каждым подотчетным лицом.

    Источниками информации для проверки расчетов с  подотчетными лицами являются первичные учетные документы, подтверждающие получение и расходование подотчетных средств, авансовые отчеты, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", а так же Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

    Контроль  расчетов с подотчетными лицами может  быть организован в два этапа. На первом этапе выполняется подтверждение  целесообразности расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета. На втором осуществляется проверка правильности организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

    В процессе реализации первого этапа  проверки на основе сделанного ранее вывода об эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами принимается решение о методе проверки: сплошной или выборочный.

    Условием  применения выборочного контроля является высокая эффективность функционирования названных систем.  В выборку включаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц, по различным направлениям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам. В противном случае методом сплошной проверки авансовых отчетов устанавливаются суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировки, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов (суточных, оплаты проезда и проживания в местах командировки) сверх установленных норм. Суммы превышения установленных норм, не подтвержденные документально, подлежат включению в совокупный доход работника и обложению налогом на доходы физических лиц. Эти суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а уплаченный по ним НДС не относится к налоговым вычетам.

    Покрываются за счет собственных средств предприятия  также расходы по компенсации  своим работникам стоимости проездных билетов городского и пригородного транспорта, по подписке на газеты и журналы для личного пользования (оформленной на домашний адрес) и т. п.

    Особое  внимание должно быть обращено на такие  операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные  материалы, запасные части и т. п. Списание на себестоимость продукции  израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов не допускается.

    Обоснованность  произведенных через подотчетное  лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия; программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи и др.

    При проверке правильности корреспонденции  счетов по изучаемым хозяйственным операциям важно исследовать также сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.), затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.), денежных средств (50 "Касса") и расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Дебетовые обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" сверяют с суммами по кредиту счета 50 "Касса".

    Проверяя  организацию аналитического учета  расчетов с подотчетными лицами, необходимо учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия и фиксируются в положении об учетной политике. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы.

    Достоверность записей по данному разделу учета  подтверждается по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам, в аналитическом учете с суммами сальдо и оборотов по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

    Необходимо  учесть, что невозвращенные в установленные  сроки неизрасходованные подотчетные суммы считаются доходом работника и облагаются налогом на доходы с физических лиц.

    Обнаруженные  в ходе проверки ошибки и нарушения  регистрируются в рабочей документации, определяется их количественное влияние  на показатели бухгалтерской отчетности, определяется сумма заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных начислений единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

    Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетных операций с подотчетными лицами, являются следующие:

    - отсутствие первичных учебных  документов или их неполное оформление;

    - ненадлежащее ведение учета (неправильная  корреспонденция счетов, недостаточность  аналитического учета, формальное  проведение инвентаризации расчетов и т. п.);