Определение цены в налогообложении

     Моральный износ основных средств 

     Данный  метод применяется крайне редко, хотя может оказаться во многих случаях  очень эффективным.

     Не  секрет, что в наш век высоких  технологий оборудование устаревает и  перестает приносить доход компании гораздо раньше, чем выйдет срок его полезного действия. В такие  моменты необходимо либо производить  переоценку, как было сказано выше, либо совсем избавляться от имущества (избавляться для целей налогообложения и бухгалтерского учета, а не от того, чтобы продолжать пользоваться ими на самом деле). Позиция налоговых органов касательно морального износа следующая: если компьютер Pentium 133, перестал справляться с возложенной на него нагрузкой и тем самым приносить пользу компании, как вычислительный центр, его можно использовать как калькулятор или пишущую машинку.

     Чтобы применить эту норму на практике, предприятию необходимо: составить  акт на утилизацию, оприходовать ценные запчасти. Конечно же, ни один государственный  орган никогда не будет проводить  сплошную инвентаризацию, так что  владеть и пользоваться списанным  имуществом вам уже никто не помешает. /17/

     Совместная  деятельность

     Для тех предприятий, которые осуществляют работы в рамках договора о совместной деятельности, установлен особый порядок  налогообложения имущества, как  объединенного, так и созданного либо приобретенного в результате этой деятельности. Объединенное имущество  не является самостоятельным объектом налогообложения, оно учитывается  при расчете налога на имущество  у того участника договора, который  передал это имущество для  осуществления совместной деятельности. Что же касается созданного или приобретенного в результате совместной деятельности имущества, то оно учитывается у  каждого участника после распределения  результатов.

     Если  одна из компаний-участниц договора о  совместной деятельности имеет льготы по налогу на имущество, то остальные  участники заинтересованы, как правило, в том, чтобы передать ей на баланс имущество, предназначенное для  осуществления совместной деятельности. Но при этом компания может потерять предоставленную ей льготу. Это видно  на примере потери льготы для имущества  предприятий по переработке сельскохозяйственных продуктов. (Льгота предоставляется  при выручке от этой деятельности более 70 %.) Если договором о совместной деятельности предусматривается все  та же переработка сельхозпродукции, и на баланс предприятия от прочих участников поступит соответствующее  имущество, то право на льготу сохраняется. Если же по договору о совместной деятельности компания начинают получать прибыль  от другой деятельности, например, посреднической и ее выручка от переработки сельхозпродуктов окажется ниже 70% от совокупной выручки, то права на льготу у нее уже не будет.

     Что касается незавершенных строительством объектов, то если сдача этого объекта  в эксплуатацию осуществляется в  конце квартала, выгоднее оформить ввод документально после первого  числа месяца, следующим за отчетным кварталом. Но тут необходимо сопоставлять и просчитать выигрыш от снижения налога на имущество с суммой недоначисленных  амортизационных отчислений./14/

     Упрощенная  система налогообложения

     На применение этого режима налогообложения могут претендовать не все. Так не имеют права применять данную систему кредитные, страховые, инвестиционные организации, а также нотариусы, производители подакцизных товаров, предприятия игорного бизнеса и предприятия, уплачивающие единый налог на вмененный доход или налог на сельхозпроизводителей. Кроме того, не могут пользоваться этим режимом предприятия, если доля физических лиц в уставном капитале меньше 75%; предприятия, численность сотрудников которых превышает сто человек; предприятия, имеющие основные средства стоимостью более 100 млн. руб.; а также компании, чей годовой доход превышает 15 млн. руб.

     Не  секрет, что у большинства собственников  предприятий имеются по одной  или несколько мелких фирм-спутников, которые обслуживают интересы компании, осуществляющей основной бизнес. Для  экономии налога на имущество, целесообразно  продать имущество «своей» фирме  перешедшей на «упрощенку», или внести его в качестве вклада в уставный капитал. Но стоит иметь в виду, что стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности у фирмы, использующей «упрощенку», не должна превышать 100 000 000 руб.

     Однако, несмотря на преимущества «упрощенка»  имеет и недостатки. В первую очередь - это ограничение стоимости собственного имущества и сравнительно небольшой  годовой объем продаж./11/

     Лизинг 

     Возможности лизинга для экономии налога на имущество  тоже достаточно широки. Так можно  полностью отнести лизинговые платежи  на себестоимость продукции, работ, услуг, что существенно снижает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Принимая какие-либо основные средства в лизинг, предприятие получает право пользования ими и сможет извлекать прибыль. Но при этом это имущество еще несколько лет будет находиться на балансе компании-лизингодателя. Последний также может экономить на налоге на имущество, применяя ускоренную амортизацию (с коэффициентом 3). Но можно пойти и по другому пути: в зависимости от условий договора лизингополучатель может поставить эти основные средства и себе на баланс и в этом случае также применяется ускоренная амортизация./8/

     Купля-продажа  основных средств

     Экономит  на платежах по налогу на имущество предприятие обычно наряду с одновременным снижением налогооблагаемой прибыли при купле-продаже основных средств. Оформляют такое приобретение не на всю стоимость имущества, а на его часть. Разница оформляется как оплата услуг (маркетинговых, хранения и т д.) или как выплата (обоснованных для налогового инспектора) штрафных санкций продавцу, В этом случае имеет выигрыш как продавец, так н покупатель. Продавец разницу между балансовой стоимостью реализуемого имущества и его фактической продажной ценой относит в убытки своего предприятия. На размер разницы в цене продажи он получает изменение себестоимости за счет убытков. Покупатель разницу между балансовой стоимостью покупаемого имущества и его фактической продажной ценой сразу же списывает на себестоимость в виде расходов на оказываемые ему «услуги» от продавца. В противном случае пришлось бы приобретенное имущество длительное время списывать на себестоимость по частям в виде амортизации. Кроме того, в такой ситуации покупатель платит в меньшей сумме налог на имущество./17/ 

     1.5 Минимизация платежей по отдельным налогам

     Обязанность уплачивать налоги в установленном  размере возложена на предприятия  государством и возможность уклониться от её исполнения не предусмотрена. Однако порой налоги ложатся на плечи  предприятия непосильным бременем и не позволяют развиваться. В  этом случае на помощь предприятиям различные варианты льгот и самые разнообразные способы минимизации налогооблагаемой базы. В этой главе мы более подробно осветим аспекты минимизации платежей по отдельным налогам.

     1.5.1Минимизация платежей по НДС

     Налогооблагаемой  базой НДС является добавленная  стоимость, определяемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на её производство. В этом случае создаётся возможность различных методов исчисления НДС:

     1) прямой метод – НДС исчисляется  в виде доли от предварительно  рассчитанной величины добавленной  стоимости;

     2) аддитивный метод – определяется  величина налога по отдельным  составляющим добавленной стоимости  (зарплата, прибыль, ect.), а затем полученные величины складываются;

     3) метод зачёта (косвенный метод  вычитания, метод возмещения). Используется  в большинстве стран, в том  числе и в Российской Федерации.  Способ вычисления показан в  таблице 1 «Взимание НДС (ставка 18%)» (см. приложения). /8/

     Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанностей по уплате налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации товаров не превысила 2 млн. рублей.

     Нередко встречаются случаи, когда фирмы  включают в себестоимость затраты, связанные с проведением ревизии (аудиторской проверки) их финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. В акте ревизии  должна быть зафиксирована инициатива проведения ревизии не менее двоих  лиц. Кроме того, реально снизить налогооблагаемую прибыль за счет создания резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности. Согласно изменениям в положении «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» сомнительным долгом признается у предприятия его дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленными договорами и не обеспечена соответствующими гарантиями. Предприятие вправе использовать указанные расходы для снижения налога на прибыль, поскольку не сможет доказать или опровергнуть, обеспечены или нет гарантиями указанные сомнительные долги, тем более когда нет точного определения «соответствующей гарантии». /14/

     Широкомасштабное  применение в российской практике получило создание малых предприятий на базе действующего среднего или крупного, в результате чего становится возможным  снижение налогооблагаемой прибыли  на 25 или 50 %. На основе уже имеющегося предприятия создается новая фирма (малое предприятие), имеющая льготу по налогу в первые годы деятельности. Естественно, что у новой фирмы во главе стоят другие руководители, нежели у предприятия-учредителя. Практика такова; максимум доходов оформляется через новую фирму, а максимум расходов через предприятие-учредителя. Заметим, что суммы, перечисляемые от вновь созданной фирмы предприятию-учредителю, не облагаются налогом на добавленную стоимость. /14/

     Как и во всем мире, в России очень  большие налоги платят игорные, зрелищные  предприятия (видео показ, игорный  бизнес). Можно оформить такую деятельность как деятельность гражданина без  формирования юридического лица в соответствии с ГК РФ. В этом случае налогооблагаемая сумма уменьшается на сумму документально  подтвержденных расходов. При этом не следует упускать из виду возможность  контроля места проживания такого лица (как место возможного извлечения доходов) налоговой полицией и полную имущественную ответственность  последнего. /14/

     Многие  фирмы оформляют определенную часть  выручки от реализации в качестве дохода, полученного предпринимателем без образования юридического лица. При оформлении такой финансовой операции обычно используется договор о совместной деятельности между предпринимателем и предприятием, а также договорные обязательства между поставщиком продукции и предпринимателем. Предприниматель при этом, конечно, должен пользоваться полным доверием. Поступившие предприятию от указанного физического лица суммы не включаются в налогооблагаемые обороты по НДС (когда эти суммы оформлены как инвестиции, связанные с совместной деятельностью). /12/

     1.5.2 Минимизация платежей по ЕСН

     Налоговое планирование по этому налогу в первую очередь связано с тем, что  платежи по ЕСН включаются в себестоимость  продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге  эффект от снижения ЕСН может иметь  место, но он частично гасится увеличением  налога на прибыль. В настоящее время известны следующие схемы снижения ЕСН:

     1) получение заработной платы от  нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц  – нерезидентов, облагаются лишь  налогом на доходы физических лиц;

     2) аренда персонала у иностранной  компании. В этом случае расходы  на оплату такого персонала  относятся на производственные  расходы. Это не только избавляет  от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог  на прибыль организаций (в этих  случаях налоговые риски связаны  с возможностью признания сделки  мнимой, для чего налоговые органы  должны доказать в суде непосредственную  связь нерезидента с российской  компанией);

     3) оформление работника ПБОЮЛ. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощённой системе по ставке 6 %, а вместо ЕСН производит только уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В то же время данную схему трудно распространить и использовать на всех сотрудников.

     4) работник – акционер предприятия.  Данная ситуация предполагает, что  акционеры могут получать дивиденды  и платить с них налог на  доходы физических лиц по ставке 9 %. Но при этом необходимо учитывать, что закон позволяет выплачивать дивиденды не чаще, чем один раз в квартал. /17/

     В российской практике далее реально  снижение платежей по социальному страхованию  с одновременным уменьшением  подоходного налога на зарплату. Вместо выплаты конкретной зарплаты для  работников предприятия можно внедрить выплаты на лечебное (диетическое) питание, оформлять расходы по содержанию оздоровительных лагерей для  детей работников предприятия и  другие мероприятия по социальному  страхованию за счет начислений в  этот фонд. Состав таких мероприятий  устанавливается руководством предприятия. Возможность использовать подобным образом денежные средства появилась  с введением закона РФ от 25.09.92. «О внесении изменений и дополнений в Кодекс законов о труде», Нередко  также фактическая зарплата заменяется материальной помощью в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной  оплаты труда в год включительно. /12/