Определение цены в налогообложении

     1.Метод  ситуационного налогового планирования  – наиболее прост и доступен. Руководство организации на основе  учредительных документов в соответствии с НК РФ и статистическими нормативами определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле организации. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых участвует организация, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса.

     Затем образуется система договорных отношений  с учётом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются  различные ситуации с учётом уже  выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающих самые разнообразные стороны  экономической жизни, реализуемые  в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего анализа  ситуаций выбираются оптимальные варианты.

     2. Метод микробалансов. Чтобы оценить  тот или ной вариант экономической  деятельности организации в разных  условиях хозяйствования, выделяют крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, для каждого из них выполняются расчёты балансов. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

     3. Метод графоаналитических зависимостей. Основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на результаты работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в которых этот параметр участвует. Затем путём ряда последовательных расчётов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость от него финансового результата. На её основе можно выбрать оптимальное соотношение.

     4. Статистический балансовый метод.  Состоит в том, что на основе  балансов ряда коммерческих предприятий  определяются величины усреднённых  параметров, которые могут быть  использованы для построения  или сравнения расчётной экономической  модели.

     5. Метод определения финансовых  потоков организации в двухкоординатной  системе налогообложения. Строится  на основе предположения, что  действуют всего два налога  – косвенный (НДС, акцизы, etc.) и налог на прибыль. Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности либо приводится с помощью определённых итераций к одному из этих видов./10/

     1.3 Налоговые льготы

     Налоговыми  льготами признаются предоставленные  отдельным категориям плательщиков налогов и сборов преимущества по сравнению с другими плательщиками  не уплачивать налог и сбор или  уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы могут предоставляться  в виде изъятия из-под налогообложения  отдельных объектов налогообложения, либо в виде скидок, которые направлены на сокращение налоговой базы, в виде пониженных ставок по сравнению с обычными. Например, ставка НДС по большинству товаров составляет 18 процентов, а по продовольственным товарам и товарам для детей, по перечню, утверждённому Правительством РФ, - 10 %./6/

     Также возможно уменьшить сумму, подлежащую налогообложению с помощью другого  эффективного хода менеджера - привлечения  на работу (хотя бы формально) инвалидов и пенсионеров. Ставки налога на прибыль понижаются на 50 %, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее половины. Здесь надо учесть, что в среднесписочную численность не могут быть включены инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В результате инвалиды и пенсионеры получают дополнительные средства к скромной пенсии, а предприятие снижает налоги наполовину, экономя порой сотни миллионов и миллиарды рублей./16/

     По  закону РФ «О налоге на добавленную  стоимость» от налогообложения освобождаются  предприятия и организации, где  работают убогие, глухие, слепые. В реальной жизни организация может состоять вовсе не из инвалидов, а вполне из работоспособных граждан. Причем с  документами обычно все в порядке. Нередко в центральной конторе  работают представители руководящего персонала, а инвалиды занимаются приемом  телефонных звонков на дому, то есть работают диспетчерами. Подобная организация  может использовать данную льготу в  своей хозяйственной деятельности, либо продает услугу, публикуя, скажем, рекламу такого содержания: «Общественная организация инвалидов учреждает предприятия, освобождение от НДС — на 100 %, от налога на прибыль — 100 %, от налога на имущество — 100 %»./14/

     Однако  если налоговая инспекция установит, что инвалиды и пенсионеры получали заработную плату только фиктивно, то она может квалифицировать  действия предприятия по уменьшению налогов как неправомерные. Чтобы  избежать этого, обычно устраивают уборку служебных помещений, проводят собрания, митинги, отправляют корреспонденцию и т.д., то есть создают видимость занятости./14/

     Налоговые льготы имеют большое социально-экономическое  значение. Умеренное налогообложение доходов физических и юридических лиц в одном случае повышает благосостояние граждан, с другой стороны – стимулирует производство. Государство использует налоговые льготы как один из основных инструментов в механизме регулирования товарно-денежных отношений. Кроме того, льготный налоговый режим воздействует на отраслевую структуру.

     1.3.1 Упрощённая система налогообложения

     В России еще со времен перехода к  рыночной экономике государство  провозгласило курс на всестороннюю поддержку малого бизнеса. И самым главным результатом всего этого стало появление в НК РФ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

     Итак, являясь одним из специальных  налоговых режимов, упрощенная система  налогообложения (УСН) адресована ограниченному  кругу налогоплательщиков – субъектам  малого предпринимательства (хотя законом  прямо не установлено, что упрощенку  могут применять только такие  лица). Особенности предпринимательской  деятельности, которая осуществляется малым бизнесом, как раз и предопределили основные «вехи» УСН. /7/

     Учитывая  незначительный экономический масштаб  такой деятельности, государство, с  одной стороны, согласилось уменьшить  совокупное налоговое бремя для осуществляющих ее лиц, а с другой – облегчить осуществление процедур, необходимых для контроля над «упрощенцами».

     Упрощенная  система налогообложения (УСН) была разработана для применения индивидуальными  предпринимателями и организациями  с целью упрощения расчетов по налоговым выплатам. Она предусматривает  две ставки налогообложения – 6 % (доходы) и 15 % (доходы, уменьшенные на величину расходов). Если попытаться объяснить это своими словами, то получится примерно так:

     Первый  вариант - Вы покупаете апельсины, например, по 30 рублей, продаете по 40 рублей и  из прибыли в 10 рублей отдаете государству  в виде налогов 15 %, что составляет в итоге 1 рубль 50 копеек.

     Второй  вариант – Вы продаете апельсины  по 40 рублей и со всей этой суммы  платите налог 6 %, что составляет в итоге 2 рубля 40 копеек./11/

     Возможностью  перехода на УСН обладают только те организации, чьи доходы за девять месяцев  того года, в котором подается заявление  о переходе, не превышают 15 миллионов  рублей. В указанную сумму следует  включать не только доходы от реализации, но и «внереализационку».

       Итак, переход на УСН, который осуществляется на добровольной основе, дает налогоплательщику основную привилегию – замену уплаты большинства налогов уплатой единого налога. Помимо НДС они не платят налог на имущество, задействованное в предпринимательской деятельности, и единый социальный налог (для ИП - в отношении доходов, полученных в результате предпринимательской деятельности, а также выплат и вознаграждений, начисляемых физическим лицам). Ну и, наконец, организации избавляются от необходимости платить налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели – налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в той их части, которая заработана предпринимательством. К тому же, в 2010 году «упрощенцы» уплачивают страховые взносы по льготному тарифу: 14 % вместо 26 % на общем режиме./17/ 

     1.4 Минимизация стоимости имущества для целей налогообложения

     Как было сказано выше, основой для  начисления налогов является налоговая  база. Она складывается из стоимости  имущества, попадающего под налогообложение. Следовательно, если вывести некоторую  часть имущества из-под налогообложения, то можно законными методами прийти к минимизации налоговых платежей.

     Существует  несколько способов минимизации  стоимости имущества для целей  налогообложения:

     Списание  стоимости материалов, переданных в производство

     В своей учетной политике предприятие  определяет порядок списания на затраты  стоимости расходных материалов. Обычно используются методы списания FIFO ( First in , first out - Первый пришел, первый ушел), LIFO ( Last in , first out - Последний пришел, первый ушел) или по средней стоимости.

     При применении метода LIFO стоимость списанных  материалов максимальна, т.к. списываются  последние купленные партии материалов, которые, как правило, дороже более  ранних покупок. Себестоимость продукции  повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке  меньше, соответственно, налог на имущество  также снижается. Метод LIFO выгоден, особенно в условиях инфляции. /10/

     Переоценка  стоимости основных средств 

     Переоценка  основных фондов является важным элементом  в оптимизации налога на имущество  предприятий. Сейчас складывается тенденция, когда многие предприятия начали активно пользоваться предоставленным  им правом и приводят восстановительную стоимость основных средств в соответствие с данными о рыночной стоимости. Провести переоценку можно либо в конце года, предшествующего отчетному, либо в первом квартале отчетного года. В последнем случае результаты переоценки отражаются в отчетности за первый квартал./10/

     При проведении переоценки нужно иметь  в виду, что абсолютно достоверно определить реальную рыночную цену имущества, сегодня практически невозможно. Это связано с тем, что введение договорных, а потом и свободных  цен привело к тому, что, например, однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько  раз в зависимости от периода  его приобретения. Учитывая это, предприятие  при помощи специалистов оценочных  фирм может значительно уменьшить  стоимость основных средств. Однако не стоит забывать, что изменение  стоимости основных средств влечет изменение валюты баланса и, соответственно, чистых активов предприятия, а это может вызвать недоверие у инвесторов и кредиторов.

     При переоценке своего имущества предприятие  может преследовать разные цели, но тут нужно руководствоваться  не только сиюминутными интересами, а  проводить переоценку с учетом долгосрочных и среднесрочных планов. Например, известно, что налог начисляют  исходя из той стоимости основного  средства, по которой оно числится в бухгалтерском учете, и тут  вполне понятно желание собственников  и руководителей уменьшить стоимость имущества. Но не всегда такое решение окажется во благо. Так если рыночная стоимость основных средств существенно занижена, то в случае банкротства предприятия или при реализации его имущества судебным приставом в счет погашения долга, велик риск, что оно "уйдет с молотка" за копейки. Кроме того, занижать стоимость невыгодно, если общество в скором времени планирует принять решение об увеличении размера уставного капитала или если компания собирается кредитоваться под залог своих активов.

     Отдавая распоряжение о проведении переоценки, следует помнить, что, “увеличив” в одном году восстановительную стоимость основных фондов, вы не сможете в следующем году ее резко снизить, поскольку тут действуют жесткие ограничения. /10/ 

     Консервация основных средств

     Если  у предприятия есть производственные фонды, в которых оно не нуждается и не можете по каким-то причинам списать, а налог на имущество по ним является тяжелым бременем, то самое время их законсервировать. В таком случае, достаточно приказа руководителя о переводе этих фондов на консервацию. Но о таком решении нужно уведомить налоговые органы/16/.

     Инвентаризация  основных средств

     В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина  РФ от 13.06.95 г. № 49), проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым  бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по инициативе самого предприятия возможно в любой  момент. Зачастую в составе облагаемого  налогом имущества числятся устаревшие товары, неисправные и морально устаревшие основные средства и материалы, предназначенные  для выпуска продукции, снятой с  производства. /16/