Кроме того, открытые акционерные общества обязаны не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, опубликовать свою годовую бухгалтерскую отчетность (п. 1 ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Независимо от того, публикуется отчетность полностью или по сокращенным формам, вместе с самой бухгалтерской отчетностью должно публиковаться мнение (оценка) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности.⁶

     Если  организация является застройщиком, она обязана представить для ознакомления любому обратившемуся лицу аудиторское заключение за последний год осуществления застройщиком предпринимательской деятельности (пп. 6 п. 2 ст. 20 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ).

     Организаторы (операторы) всероссийских негосударственных  лотерей обязаны ежеквартально и ежегодно представлять в налоговую инспекцию по месту регистрации отчеты о проведении таких лотерей. Формы и сроки отчетности о лотереях утверждены Приказом Минфина России от 09.08.2004 N 66н. Согласно названному документу в годовую отчетность организатор (оператор) негосударственной лотереи обязан включить копию аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за истекший отчетный период. Эта копия должна быть нотариально заверена. Срок для представления годовой отчетности о лотереях - до 25 апреля года, следующего за отчетным годом.

     Аудиторское заключение представляется аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором  только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (п. 4 ст. 6 Закона N 307-ФЗ).

2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ – КАК ИНСТРУМЕНТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ ВАЖНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

     Обязательный  аудит - это не только необходимость, вызванная соблюдением требований законодательства, но и инструмент сбора данных для принятия важных управленческих решений.

     Обязательный  аудит позволяет:

     - получить достоверное представление  о соответствии реальности финансовой и бухгалтерской отчетности;

     - выявить факты некомпетентности  сотрудников и умышленного искажения отчетности;

     - выполнить обязательные требования  закона, банка, контрагента;

     - получить представление о соответствии  бухгалтерского и налогового  учета нормативным требованиям;

     - оценить систему внутреннего  контроля клиента на соответствие  нормативным требованиям, масштабу и характеру его деятельности;

     - выявить существенные риски в налоговой сфере и во взаимоотношениях с другими предприятиями и физическими лицами;

     - использовать все законные возможности  оптимизации налогообложения;

     - на основе полученной информации  разработать предложения по устранению выявленных недостатков и проконтролировать результаты их реализации.

     По  результатам проведения обязательного  аудита выдается официальное заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

     Обязательная  аудиторская проверка может быть распределена во времени на несколько этапов. По запросу клиента аудиторы нашей фирмы, например, консультируют бухгалтерскую службу в течение года, а также проводят аудит квартальной отчетности. После подготовки годового баланса выдается аудиторское заключение.

     Проведение  поэтапного аудита позволяет вовремя  обнаружить или предупредить ошибки, распределять и планировать расходы  на аудит в течение года.

     Обязательный  аудит проводится ежегодно. Причем обязательный аудит бухгалтерской отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Кроме того, федеральными законами установлены иные случаи, в которых обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, например аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ряда государственных корпораций.

     Организации, для которых проведение аудита является обязательным, должны пройти проверку и включить в состав своей годовой  бухгалтерской отчетности аудиторское  заключение. Но это не означает, что те организации, для которых аудит не является обязательным, не могут в добровольном порядке проходить аудиторскую проверку и прилагать к годовому отчету аудиторское заключение для подтверждения достоверности своей бухгалтерской отчетности.

     Главным изменением, внесенным в Закон N 307-ФЗ, является то, что критерии, по которым организация должна провести обязательный аудит, определяются не по отчетному году, а по предшествующему. Например, если организация в 2008 г. превысила предельные значения выручки или активов бухгалтерского баланса, то она подлежит обязательному аудиту в соответствии с ранее действовавшим законом, то есть в 2009 г. Если такое превышение произойдет в 2009 г., то на организацию распространяются положения нового Закона об аудите.

     Если  компания подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение является обязательной составляющей бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

     Немаловажным  при проведении аудиторской проверки является и то, что выявляются все ошибки и недочеты при ведении налогового и бухгалтерского учета. В устной и письменной форме специалисты аудиторской фирмы обязательно укажут на них, а также проконсультируют по сложным вопросам. Конструктивная совместная работа позволяет исправить выявленные ошибки до передачи отчетности в налоговые органы, улучшить организацию ведения учета.

     Таким образом, положительное заключение от фирмы с надежной репутацией становится доказательством отсутствия существенных налоговых и финансовых рисков у экономического субъекта.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  ЗА НЕПРОВЕДЕНИЕ

ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА

     До 1 июля 2002 г. (до введения в действие КоАП РФ) ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита была установлена непосредственно в Законе N 119-ФЗ. Так, если организация, отчетность которой подлежала обязательному аудиту, уклонялась от его проведения или препятствовала его проведению, с нее взыскивался штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ, то есть от 50 000 до 100 000 руб. Взыскание данного штрафа производилось в судебном порядке.

     Базовая сумма, применяемая для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных подобных платежей, с 1 января 2001 г. составляет 100 руб.

     В настоящее время ни в Законе N 119-ФЗ, ни в более позднем Законе N 307-ФЗ не содержится норм, предусматривающих какую-либо ответственность за непроведение обязательного аудита. Обратимся к Налоговому кодексу. В пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность⁷ в соответствии с требованиями, установленными Законом N 129-ФЗ. Как уже говорилось, согласно ст. 13 названного Закона организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны включать в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность. Получается, что компания, не выполнившая это требование, не представила в налоговую инспекцию документы и сведения, предусмотренные Налоговым кодексом. Значит, она может быть оштрафована из расчета 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Поскольку речь идет об одном документе - аудиторском заключении, максимальный размер штрафа составляет 50 руб. 

     Кроме того, руководитель или главный бухгалтер организации может быть привлечен к административной ответственности за непредставление в установленный срок (представление в неполном объеме или в искаженном виде, отказ от представления) в налоговые органы документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Размер административного штрафа для должностного лица составляет от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

     Уплата административного штрафа не освобождает организацию от обязанности провести аудит годовой бухгалтерской отчетности (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ). Но даже если после уплаты штрафов компания все-таки не проведет обязательный аудит отчетности, ни ее саму, ни ее должностных лиц нельзя будет повторно привлечь к налоговой или административной ответственности. Основание - п. 2 ст. 108 НК РФ и ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ.

     Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового (административного) правонарушения.

     Есть  мнение, что уклонение от проведения обязательного аудита может быть квалифицировано как грубое нарушение правил ведения учета и представления отчетности. За такое правонарушение ответственность предусмотрена и в Налоговом кодексе, и в КоАП РФ. Так, согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения влечет взыскание с организации штрафа в размере 5000 руб. (если данное правонарушение совершено в течение одного налогового периода) или 15 000 руб. (если правонарушения совершены в течение нескольких налоговых периодов). При этом под грубым нарушением правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

     Административная  ответственность установлена за грубое нарушение правил ведения  бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Под этим термином понимается искажение не менее чем на 10% сумм начисленных налогов и сборов либо любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности. За такое правонарушение должностные лица организации должны заплатить административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

     Невключение аудиторского заключения в годовую  бухгалтерскую отчетность организации не подпадает ни под одно из приведенных определений. Следовательно, на компанию, которая не провела аудит годовой отчетности, а также на ее руководителя или главного бухгалтера не могут быть наложены штрафы, предусмотренные в ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ.

     Отсутствие  аудиторского заключения (если оно  должно быть представлено в составе годовой бухгалтерской отчетности) может послужить поводом для назначения выездной налоговой проверки организации.

     Налоговые органы не вправе принудительно ликвидировать указанную организацию. Возможность исключения компании из ЕГРЮЛ (ликвидация) по инициативе налоговой инспекции прописана в ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Но такая ликвидация ⁸применяется лишь к юридическим лицам, прекратившим свою деятельность. К ним относятся организации, которые в течение последних 12 месяцев вообще не представляли в налоговую инспекцию никакой отчетности и не осуществляли операций хотя бы по одному банковскому счету. Компанию, не представившую только аудиторское заключение, нельзя ликвидировать по этому основанию.

     Отказ налоговой инспекции принять  отчетность без аудиторского заключения неправомерен.

     Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.04.2003 N 4-П отметил, что проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности не подразумевает инициативу аудируемого лица, а является его обязанностью, обременением публично-правового характера. Ведь обязательный аудит отчетности направлен на защиту публичных интересов и является одной из гарантий обеспечения достоверности официального бухгалтерского учета.

     По мнению КС РФ, аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента. Без него отчетность не может быть принята, а пользователи такой отчетности, в том числе налоговые органы, не вправе считать ее достоверной.

     Вместе  с тем в п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ указано, что пользователь бухгалтерской  отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности. По просьбе организации он обязан проставить на копии бухгалтерской отчетности отметку о ее принятии и дату получения. Иными словами, налоговая инспекция не имеет права не принять у организации годовую отчетность, даже если в нарушение требования о проведении обязательного аудита компания не включила в эту отчетность аудиторское заключение.

     Допустим, налоговая инспекция отказывается принимать отчетность без аудиторского заключения. Выхода два: отправить бухгалтерскую  отчетность в налоговую инспекцию по почте с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи. Указанные способы представления бухгалтерской отчетности предусмотрены в п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ. В этом случае налоговые органы не смогут заявить, что отчетность не была представлена.