СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

 

    Аудит - это независимая  проверка бухгалтерской отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности.

    Основной целью  аудитора является подтверждение достоверности  именно бухгалтерской отчетности, налоговые обязательства организации проверяются лишь постольку, поскольку это влияет на формирование показателей отчетных форм.

    Проверка отчетности, проводимая по требованию законодательства, называется обязательным аудитом, во всех остальных случаях проводимые мероприятия принято называть инициативным, или добровольным, аудитом.

    При проведении инициативного  аудита компания сама решает, представлять в налоговую инспекцию аудиторское заключение или нет.¹

    Цель данной контрольной  работы – познакомиться с обязательным и инициативным аудитом.

    Задачей является - изучение основных правил проведения обязательного аудита.

    Актуальность выбранной  темы состоит в том, что на современном  этапе развития рыночных отношений  нашей страны обязательный аудит  является неотъемлемой частью экономической жизни нашего общества.

 

1.ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ

1.1. СОСТАВ  ОБЪЕКТОВ

     В соответствии с Федеральным законом  от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 24.12.2010) аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Однако под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица уже понимается не только отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, но и аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Отчетность, формируемая бюджетными учреждениями, полностью соответствует указанному определению.

     Федеральный закон от 28 декабря 2010 года N 400-ФЗ "О  внесении изменения в статью 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" вступил в силу с 1 января 2011 года.

     Федеральным законом изменен перечень случаев, в которых проводится обязательный аудит. Теперь он осуществляется в следующих случаях:

     - если организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

     - если ценные бумаги организации  допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

     - если организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  организацией - профессиональным участником  рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

     - если объем выручки от продажи  продукции (товаров, работ, услуг)  организации (за исключением органов  государственной власти, органов  местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествующий отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествующего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

     - если организация (за исключением  органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

     - в иных случаях, установленных  федеральными законами (например, государственные  и муниципальные унитарные предприятия в случаях, определенных собственником их имущества, саморегулируемые организации).

     Данный  перечень случаев будет применяться  к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций начиная  с указанной отчетности за 2010 год.

     Проект  федерального закона N 319306-5. Одобрен Советом Федерации 24.12.2010

     При сдаче бухотчетности за 2010 г. малым  компаниям в форме ООО не придется представлять в ее составе аудиторское заключение:

     (если) их ценные бумаги не допущены  к обращению на торгах и  их отчетность не является публичной;

     (если) показатели их деятельности соответствуют  значениям:

     - объем годовой выручки - до 400 млн  руб. (ранее - до 50 млн руб.);

     - размер активов по бухгалтерскому  балансу - до 60 млн руб. (ранее - до 20 млн руб.). Кстати, ранее предлагался более высокий порог по активам - до 160 млн руб. (см. журнал "Главная книга", 2010, N 10, с. 92), но законодатели с ним не согласились.

     АО  и различные специализированные компании (кредитные, страховые и  др.) по-прежнему будут подлежать обязательному аудиту.²

1.2. КТО  МОЖЕТ ПРОВОДИТЬ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ  АУДИТ

 

     До  начала 2009 г. обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности могли проводить только аудиторские организации. Это было установлено в п. 2 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ).³

     Теперь  осуществлять обязательный аудит вправе как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность). Основание - п. 2 ст. 1 Закона N 307-ФЗ.

     Примечание. Обязательный аудит проводится ежегодно (п. 2 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

     Аудиторской признается коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Индивидуальный аудитор - это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

     Компания  приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность, а физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о ней или о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая компания или такое физическое лицо является (ст. ст. 3 и 4 Закона N 307-ФЗ).

     В то же время в отношении индивидуальных аудиторов действует несколько ограничений, установленных в п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ. Во-первых, индивидуальные аудиторы не могут проводить обязательный аудит консолидированной отчетности. Во-вторых, они не вправе осуществлять обязательный аудит отчетности:

     - негосударственных пенсионных фондов;

     - кредитных организаций;

     - страховых компаний;

     - организаций, ценные бумаги которых  допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

     Начиная с 1 января 2010 г. аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе будут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги (п. 2 ст. 23 Закона N 307-ФЗ).

     Аудиторские заключения о достоверности отчетности указанных юридических лиц, а также о достоверности консолидированной отчетности могут выдавать только аудиторские организации (п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

     Федеральными законами установлены иные случаи, при которых обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями. Это касается аудита отчетности ряда государственных корпораций и фондов (например, Российской корпорации нанотехнологий, Внешэкономбанка, Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства).

     Решение о выборе аудиторской организации (индивидуального аудитора), которая будет проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью (акционерного общества), принимается общим собранием участников (акционеров) общества. Это указано в пп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и пп. 10 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Однако уставом общества с ограниченной ответственностью утверждение аудитора может быть отнесено к компетенции совета директоров или наблюдательного совета общества (пп. 5 п. 2.1 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

     В некоторых случаях договор с  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) на осуществление обязательного аудита может быть заключен только по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Это касается аудита отчетности (п. 4 ст. 5 Закона N 307-ФЗ):

     - государственных и муниципальных  унитарных предприятий;

     - организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%.

     Конкурс на право заключения договора проводится в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25%, утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.11.2005 N 706.

1.3.КОМУ  ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ПРЕДСТАВИТЬ  АУДИТОРСКОЕ 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Компании, отчетность которых подлежит обязательному  аудиту, должны включить в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность этой отчетности. Данное требование установлено в п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ.

     Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В нем содержится выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ (п. 1 ст. 6 Закона N 307-ФЗ). При этом под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователям отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого лица и принимать решения, основанные на указанных выводах.⁴

     Допустим, исходя из норм действующего законодательства, компания не обязана была проводить аудит своей бухгалтерской отчетности, но сделала это по собственной инициативе. Полученное от аудиторов заключение она вправе приложить к годовой отчетности. Основание - п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

     Известно, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять отдельные формы бухгалтерской отчетности.⁵ Однако данное правило не распространяется на аудиторское заключение (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности). Следовательно, если отчетность малого предприятия подлежит обязательному аудиту, в состав годовой бухгалтерской отчетности необходимо включить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность. 

     Малые предприятия, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, могут не представлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу (формы N N 3, 4 и 5), если у них отсутствуют соответствующие данные.

     Годовую бухгалтерскую отчетность, включая аудиторское заключение (если отчетность организации подлежит обязательному аудиту), компания должна представить, прежде всего, своим собственникам - учредителям, участникам, акционерам. Дело в том, что годовые отчеты утверждаются общим собранием участников (акционеров) и только после этого могут быть поданы в налоговую инспекцию и другим заинтересованным лицам.